Паушальный платёж это. Паушальный взнос и роялти

30.09.2019

Понятие паушальный взнос (сумма) происходит от немецкого выражения die Pauschale (дословно - пакет, большой кусок) и означает общую стоимость чего-либо, без подробного указания цен составляющих предмета сделки. Простыми словами – это итоговая сумма покупки за некоторый объем товаров или услуг.

Во франчайзинге термин паушальный платеж подразумевает стоимость непосредственного права выхода на рынок под торговой маркой компании франчайзера. Если же, рассматривать настоящее выражение с практической стороны можно сказать, что это общая цена приобретаемой бизнес-модели существующей компании. Физически такой платеж представляет собой единую фиксированную сумму (зачастую округленную до целого), которая может выражаться в свободно конвертируемых (доллар, евро, фунты стерлингов) или национальной валютах (рубли, гривна).

За что и когда платят паушальный платеж во франчайзинге

Первоначальный платеж вносится приобретателем франшизы единоразово и только после подписания основного договора. Если франчайзер предлагает внести деньги до заключения сделки, скорее всего вы имеете дело с неблагонадежной компанией. Многие воспринимают паушальную сумму как общую стоимость готового бизнеса, но фактически эта сумма является платой за определенный перечень информации и услуг, в числе которых могут быть:

Брендбук и право использования бренда (торговой марки, торгового знака);
Маркетинговая стратегия и программа развития бизнеса в краткосрочном периоде;
Руководства и методические указания по запуску и ведению бизнеса;
Консультации специалистов франчайзера по подбору помещения, найму сотрудников;
Обучение персонала и руководящего звена;
Рецептуры, технологические карты, инструкции по производству продукции или оказанию услуг;
Макеты логотипов, образцы контрактов для работы с клиентами, шаблоны сайтов, дизайн-проекты помещений;
Лицензии и сертификаты;
CRM-система и ПО для ведения бухгалтерии (при использовании);
Базы поставщиков сырья, оборудования.

В некоторых случаях также могут предоставляться рекламные материалы и первая партия продукции. В свою очередь не входит в паушальную сумму:

Цена аренды или покупки помещения для производства и офиса;
Стоимость оборудования и сырья;
Экспертное сопровождение бизнеса после запуска (эти услуги оплачиваются за счет роялти);
Налогообложение и стоимость регистрации бизнеса;
Рекламная кампания подразделения.

Теоретически паушальный взнос является одноразовым платежом. Иными словами, он платится один раз полной суммой. Однако на практике он может быть разделен на аванс (выплачивается после заключения договора) и остаточную сумму (оплачивается после запуска предприятия). В случае, когда сумма платежа очень высока, контрактом может оговариваться оформление рассрочки с выплатой нескольких частей платежа по мере открытия и развития нового бизнеса. Такой формат дает приобретателю франшизы больше гарантий, поскольку у франчайзера присутствует заинтересованность в том, чтобы филиал открылся быстрее и начал приносить прибыль франчайзи.

Еще одним немаловажным моментом может выступать происхождение средств, вносимых как первоначальный взнос. Некоторые франчайзеры скептически воспринимают присутствие заемного капитала в составе такого платежа.

От чего зависит размер первоначального платежа

Каждая франшиза имеет свою стоимость, а в некоторых случаях франчайзер предусматривает и несколько вариантов паушального взноса. Размер последнего может варьироваться от нескольких тысяч рублей до нескольких миллионов. Так, например, одной из самых дорогих франшиз в мире является бренд Choice Hotels International , с паушальным взносом в 14,6 миллиона долларов США.

Фактический размер суммы зависит от множества критериев, в число которых входят следующие факторы:

Популярность франшизы (торговой марки) . Чем известнее торговая марка, тем выше стоимость бизнес-модели, ведь в этом случае франчайзи гарантированно получает клиентов уже с первого дня работы.
Размер открываемого филиала . К примеру, франшизы магазинов могут иметь привязку к площади торгового зала, предлагая приобретателям бизнес-модели несколько типовых вариантов различной стоимости.
Регион деятельности . Для маленьких городов размер паушального взноса может быть ниже, поскольку меньше и потенциальный доход.
Возможные риски франчайзера . Некачественная работа франчайзи может нанести вред всей франшизе, а потому в размер паушального взноса изначально закладывается и возможный ущерб.

В последние годы на рынке франшиз появляются и компании, предлагающие использование собственной бизнес-модели без внесения паушального взноса. К ним необходимо относится с предельным вниманием. Как правило, в этом случае возможны два варианта:

Франчайзер хочет прорекламировать свой продукт, позиционируя его как возможность построить бизнес с минимальным стартовым капиталом. В реальности сам паушальный платеж может быть представлен в договоре как обязательство приобрести рекламные материалы, сервисное обслуживание или обучение персонала.
Франшиза только выходит на новый рынок. Если компания хорошо известна в одном регионе, но еще не имеет филиалов в других, она может предоставлять более выгодные условия франчайзи, поскольку рынок, а главное конкуренция, еще не исследованы, что не позволяет точно оценить возможные перспективы развития и прибыльность.

В категорию франшизы без паушального взноса можно отнести и программы развития перспективных менеджеров компании франчайзера до уровня независимого предпринимателя. В этом случае заработок головной компании формируется исключительно за счет роялти. С другой стороны, такие предложения не реализуются в открытом доступе, а предоставляются лишь проверенным партнерам.

Как франчайзеру рассчитать паушальный взнос

Если для франчайзи паушальный платеж – это цена пакета прав, услуг и информации, то для франчайзера он является рыночной стоимостью его интеллектуальной собственности, опыта и труда. Чтобы определить ее размер необходимо рассчитать следующие параметры:

Затраты на проектирование нового подразделения (торгового зала, цеха, помещения, в котором предоставляются услуги). Наиболее простой вариант подготовить несколько типовых проектов по аналогии с существующим бизнесом, получив реальную стоимость работы.
Затраты на обучение персонала.
Доля за разработку бухгалтерских систем, CRM, сайта. В этом случае берется некоторый процент от стоимости используемых головной фирмой продуктов, величина которого зависит от планируемого количества привлеченных франчайзи. К примеру, для эффективной работы в заданном регионе не должно быть более пяти представительств, в этом случае вы можете заложить в паушальную сумму до 20% средств, затраченных вами на приобретение используемого ПО.
Затраты на продажу франшизы (реклама, презентации).
Ожидаемая прибыль от филиала. Этот параметр, прежде всего, позволяет рассчитать роялти, но и для определения паушального взноса он имеет немаловажное значение. Он демонстрирует насколько заинтересованы будут приобретатели франшизы именно в вашей модели.
Стоимость лицензий.
Стоимость подготовки брендбука и бизнес-плана.
Затраты времени на консультирование и экспертную помощь при запуске нового подразделения.
Ожидаемая прибыль от продажи франшизы. Эта сумма определяет во сколько вы оцениваете собственный опыт и трудозатраты на выработку успешной модели бизнеса.

Помимо номинальных затрат на составление основного пакета франшизы и стоимости базовых услуг, при определении размера паушального взноса необходимо проанализировать его реальную рыночную стоимость, сравнив с уже существующими аналогичными предложениями от других брендов.

Возможен ли возврат стоимости франшизы

Поскольку паушальный взнос – это фактически плата за возможность работать на рынке под определенной торговой маркой, вернуть его при расторжении договора затруднительно. Единственным способом это сделать является доказательство, что само соглашение недействительно. Делается это исключительно в судебном порядке и при наличии следующих обстоятельств:

Договор не соответствует существующим стандартам и нормативам, установленным законодательно. Например, согласно законам РФ, подобные сделки должны регистрироваться в Роспатенте, и, если этого не было сделано в установленные сроки, договор будет признан недействительным.
Франчайзер не выполнил обязательства, прописанные в договоре.
Представленная франчайзером информация о бизнес-модели не уникальна и является общедоступной и бесплатной.
Компания, продающая франшизу, не является собственником исключительных прав на атрибуты реализуемой бизнес-модели. Так, может оказаться, что франчайзер не владеет правами на торговый знак или уникальную рецептуру.

Юридические аспекты и налогообложение по паушальному взносу

На отечественном рынке покупка франшизы оформляется как договор коммерческой концессии и с юридической стороны паушальный взнос является платежом, облагаемым налогом и попадающим под налоговый вычет.

Для франчайзера паушальный платеж, получаемый от франчайзи, с точки зрения налогового кодекса является внереализационным доходом (за исключением случаев, если продажа франшизы является основным видом деятельности компании). Он облагается НДС, уплачиваемым по истечению отчетного периода, в котором платеж был получен или на момент перехода прав к франчайзи.

Если франчайзер иностранная компания, франчайзи выступает в качестве налогового агента и выплачивает НДС, удерживая его из паушального взноса. Это относится не только к компаниям на стандартной системе налогообложения, а и к франчайзи, работающим на УСН.

С другой стороны, если основной правообладатель является налогоплательщиком на упрощенной системе, то НДС от получения паушального взноса не начисляется, а сам платеж проходит в отчетности просто как доход от деятельности и облагается налогом на прибыль по установленной ранее ставке.

Чтобы получить налоговый вычет за внесение паушального взноса франчайзи необходимо знать, какие объекты интеллектуальной собственности включены франчайзером в договор и попадают ли они под категорию расходов, по которым налог может быть уменьшен. В число последних входят следующие затраты:

Инновационные изобретения, имеющие надлежащие патенты.
Полезные модели и готовые промышленные образцы.
ПО для ПК, применяемое в работе франчайзи.
Специализированные базы данных.
Ноу-хау, а также промышленные секреты и технологии.

Понимая сам термин паушальный взнос, что это такое простыми словами, а также как он формируется с позиций франчайзера и франчайзи, вы всегда сможете корректно оценить стоимость франшизы. Это позволит вам как минимизировать риски при поиске подходящего предложения для начала бизнеса, так и обеспечить оптимальное соотношение между ожидаемой прибылью и конкурентоспособностью при реализации собственного предложения.

Чтобы заниматься представительством определенного бренда или пользоваться его именем, необходимо платить роялти. Кроме этого, существует еще один вид платежа - паушальный взнос. Между этими понятиями существуют некоторые различия, принимая их, следует изучить специфику и что у них общего. Разница между роялти и паушальным взносом заключается в количестве их выплат. Если паушальный взнос нужно выплатить всего один раз, роялти следует с определенными промежутками оплачивать постоянно.

Для большинства коммерсантов, которые задумываются над открытием собственного франчайзингового объекта, понятие «паушальный взнос» не до конца ясно и понятно. Это не удивительно, термин позаимствован из английского языка, не все им досконально обладают. Паушальный взнос - залог успеха франчайзинга. Франшиза состоит из нескольких платежей, наиболее значительным считается паушальный взнос.

Часто бывает, что крупные компании прибегают к услугам малых предприятий или отдельных людей для расширения бизнеса. Этот вид сотрудничества обоюдовыгоден. Смысл взаимоотношений заключается в передачи компаньоном, которого называют франчайзером в условиях рынка, права пользования своими технологиями, услугами, продукцией и торговой маркой младшему партнеру. При этом между партнерами составляется договор о сотрудничестве. В этом договоре предусматривается *паушальный взнос* (одноразовый начальный платеж), который франчайзеру выплачивает младший компаньон за предоставленные ему услуги.

Во всяком отдельном случае паушальный взнос рассчитывается по-разному, потому что на него не установленные определенные рамки ни в каком-либо государственном документе. Первоначальный взнос всегда описывается в договоре о сотрудничестве.

Единовременный *паушальный платеж* используют достаточно редко. В основном его применяют в тех случаях, когда неизвестный на рынке младший компаньон создает сомнения, удастся ли ему осуществить коммерческую реализацию и успешный выпуск разработки. Паушальный платеж применяют, если сложно проконтролировать выпущенную по лицензии продукцию. В таком случае франчайзер может не получить нужные для расчета данные.

Паушальный взнос в большинстве случаев является непросто единственным платежом, а обычным авансом. Как правило, на паушальный платеж приходится 10-20% от цены лицензии.

Фиксированную выплату также представляет собой паушальный налог, который иногда еще называют аккордный налог. Этот фиксированный сбор, его взимают в размерах, которые не зависят от экономических переменных. Следует отметить, что *паушальный налог* можно отнести к постоянным затратам, так как он не зависит от объема производства.

Паушальный взнос и проводки

Изменение и внесение размера установленного капитала - которые отражаются в процессе оказания услуг франчайзером. Установленный капитал вносится младшим компаньоном. Осуществляя оказание услуг франчейзер отражает движение проводками, взнос в капитал. Движение проводки сопровождается документами. Франчейзер учитывает движение капитала, осуществляя оказание договоренных услуг.

Сегодня самым популярным и выгодным построением бизнеса считается открытие бизнеса через покупку франшизы. Бизнесмен вместе с ней получает невысокую закупочную цену товара для бизнеса, обученный персонал опытными франчайзерами, постоянную поддержку и узнаваемый вид услуги или бренд. Достаточное количество паушального взноса и роялти поспособствуют успешной реализации бизнеса.

Покупая франшизу, младший компаньон вносит определенную стоимость, паушальный взнос составляет значительную часть взноса. Паушальный взнос вносится один раз, он может выплачиваться в рассрочку или одной суммой. Чаще всего, лицензиары выплату требуют в максимально короткие сроки.

Понятие роялти относится к другим выплатам. Эти выплаты должен осуществлять младший компаньон, который приобрел франшизу. Роялти могут являться фиксированной суммой, оговоренной в договоре, или составлять процент от прибыли младшего компаньона. Для успешной деятельности нового бизнеса партнеры выбирают самый оптимальный размер роялти, выгоден каждому из них. Если размер роялти завысить, то доходность франшизы будет занижена, отчего может потеряться смысл бизнеса. Для открытия бизнеса при покупке франшизы нужно обращать внимание на *паушальный взнос и ежемесячные роялти*, для того, чтобы определить, выгодна франшиза или нет, и стоит ли именно с нее начинать бизнес.

Ставка роялти

Если паушальный взнос определяет франчейзер, то роялти составляет определенную ставку. *Ставка роялти* - это некоторая сумма, вознаграждение хозяину за использование его авторского права. Имеется в виду, что младший компаньон по договору платит за товарный знак, бренд и имя, под которым ведет самостоятельный бизнес и получает от него свой доход. Следует отметить, что в цену роялти включается рекламные акции, стоимость маркетинга, обучение персонала, размещение информации на сайте франшейзера или компании.

Выделяют три основных вида расчета роялти:

Процент с марки. Данный вид роялти часто используют в случаях, когда в магазине разные уровни наценки на товар.
Фиксированный расчет. Постоянный платеж, он зависит от договора. Назначенная сумма зависит от площадей строения, числа обслуживаемых клиентов, стоимости услуг франчайзера. Этот вид роялти чаще всего используют компании, которым трудно точно высчитать размер дохода.
Процент с оборота предприятия. На сегодняшний день этот вид роялти самый распространенный. Процент из оборота младший компаньон платит франчайзеру, который ранее оговоренный в документах.

*Роялти франшиза* - это плата младшего компаньона за переданные ему франчейзером объекты собственности или технологические ноу-хау. Оплата производится за получение права на использование каких-то позиций, защищенных авторским правом или патентами. Во франчайзинге роялти получило наибольшее распространение. В данном случае компенсацию взимается за то, что младший компаньон имеет право пользоваться торговыми знаками, логотипами, слоганами, которые идентифицируют определенную компанию. Таким образом, младший компаньон, работающий под чужим именем, привлекает к себе дополнительных клиентов, при этом ему не нужно тратиться на развитие и создание собственного бренда.

Зависимо от условий в договоре, младший компаньон должен выплачивать роялти по одной из трех широко распространенных схем:

Фиксированный роялти.
Процент с марки.
Процент с оборота.

" № 7/2012

Франчайзинг – смешанная форма крупного и мелкого предпринимательства, при которой крупные компании (франчайзеры) заключают договор с мелкими организациями или индивидуальными предпринимателями (франчайзи) на право, привилегию действовать от имени франчайзера. При этом франчайзи обязаны осуществлять свой бизнес только в предписанной форме, в течение определенного времени и в определенном месте. В свою очередь, франчайзер обязуется снабжать франчайзи товарами, технологией, оказывать всяческое содействие в бизнесе. Франчайзинг широко используется в розничной торговле, ресторанном бизнесе, предприятиях общественного питания, бытовом обслуживании. Каковы особенности отражения в налоговом учете операций, осуществляемых в рамках договора франчайзинга, обеими сторонами? Об этом вы узнаете из данной статьи.

Правовое регулирование

В российском законодательстве понятие франчайзинга отсутствует. Его аналогом можно считать договор коммерческой концессии, отношения по которому регулируются гл. 54 ГК РФ . (Отметим, что с 21 октября 2011 года Федеральным законом № 216-ФЗ в эту главу внесены изменения, уточняющие права и обязанности сторон по договору данного вида.)

Согласно п. 1 ст. 1027 ГК РФ по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, в том числе право на товарный знак, знак обслуживания , а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау) .

Исключительные права правообладателя

Правообладатель – это гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. Он вправе использовать такой результат или такое средство по своему
усмотрению любым не противоречащим закону способом. Данное определение следует из п. 1 ст. 1229 ГК РФ .

Пользователь (франчайзи) получает лишь право использовать исключительные права, принадлежащие правообладателю. Передача или уступка самих прав пользователю не происходит.

Рассмотрим некоторые виды исключительных прав, которые принадлежат правообладателю и право пользования которыми может быть передано по договору франчайзинга:

товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (ст. 1477 ГК РФ ). Государственная регистрация товарного знака осуществляется федеральным органом исполнительной власти по интеллектуальной собственности в Государственном реестре товарных знаков путем выдачи свидетельства на товарный знак. Оно удостоверяет приоритет этого знака и исключительное право на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст. 1480 , 1481 ГК РФ ). Исключительное право на товарный знак действует в течение десяти лет со дня подачи заявки на его государственную регистрацию. Этот срок может быть продлен на десять лет по заявлению правообладателя, поданному в течение последнего года действия соответствующего права. Продлевать срок действия исключительного права на товарный знак можно неограниченное число раз (п. 1 , 2 ст. 1491 ГК РФ );
знак обслуживания – обозначение, служащее для индивидуализации работ или оказываемых ими услуг (ст. 1477 ГК РФ );
коммерческие обозначения – используются организациями для индивидуализации принадлежащих им торговых, промышленных и других предприятий. Коммерческие обозначения не являются фирменными наименованиями и не подлежат обязательному включению в учредительные документы и ЕГРЮЛ (ст. 1538 ГК РФ );
секрет производства (ноу-хау) – сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и др.), в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Обратите внимание

По договору коммерческой концессии (франчайзинга) правообладатель вправе передавать право использования только на средства индивидуализации предприятия (коммерческие обозначения) и (или) товаров, работ, услуг (товарные знаки, знаки обслуживания), а не юридического лица (фирменное наименование).

Обязанности сторон по договору коммерческой концессии

Правообладатель обязан передать пользователю техническую и коммерческую документацию и предоставить иную информацию, необходимую пользователю для осуществления прав, полученных им по договору коммерческой концессии, а также проинструктировать пользователя и его работников по вопросам, связанным с осуществлением этих прав (п. 1 ст. 1031 ГК РФ ).

Право использовать товарный знак (знак обслуживания) правообладателя пользователь получает в момент заключения договора. Передача этого права может быть оформлена актом (хотя требование о его составлении нормативными актами не закреплено). Полагаем, что составление акта обязательно при передаче технологической и управленческой документации (которая может содержать ноу-хау правообладателя).

Если договором коммерческой концессии не предусмотрено иное, правообладатель обязан (п. 2 ст. 1031 ГК РФ ):

обеспечить государственную регистрацию договора коммерческой концессии;
оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;
контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Сторонами договора коммерческой концессии могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели (п. 3 ст. 1027 ГК РФ ).

Обязанности пользователя перечислены в ст. 1032 ГК РФ :

использовать средства индивидуализации правообладателя указанным в договоре способом;
не разглашать секреты производства (ноу-хау) правообладателя и иную полученную от него конфиденциальную коммерческую информацию;
обеспечивать соответствие качества оказываемых услуг и производимых товаров качеству аналогичных услуг и товаров правообладателя и оказывать покупателям все те дополнительные услуги, на которые они могли бы рассчитывать, приобретая товар (услугу) непосредственно у правообладателя;
соблюдать инструкции и указания правообладателя относительно использования комплекса исключительных прав;
информировать покупателей наиболее очевидным для них способом о том, что он использует средства индивидуализации в силу договора коммерческой концессии.

Обратите внимание

Договором коммерческой концессии могут быть предусмотрены ограничения прав сторон по этому договору.

В статье 1033 ГК РФ указаны ограничения прав сторон по договору коммерческой концессии, которые стороны могут предусмотреть и указать в договоре. Например, к таким ограничениям относятся:

обязательство правообладателя не предоставлять другим лицам аналогичные комплексы исключительных прав для их использования на закрепленной за пользователем территории либо воздерживаться от собственной аналогичной деятельности на этой территории;
обязательство пользователя не конкурировать с правообладателем на территории, на которую распространяется действие договора коммерческой концессии;
отказ пользователя от получения по договорам коммерческой концессии аналогичных прав у конкурентов (потенциальных конкурентов) правообладателя.

Согласно новой редакции ст. 1033 (действует с 21.10.2011) правообладатель может устанавливать новые ограничения прав пользователя. В частности, может быть предусмотрено обязательство пользователя:

продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно в пределах определенной территории;
реализовывать продукцию, работы или услуги по установленным правообладателем ценам. Прежде такое условие в соответствии с п. 2 ст. 1033 считалось ничтожным.

Ограничительные условия могут быть признаны недействительными по требованию антимонопольного органа или иного заинтересованного лица, если эти условия с учетом состояния соответствующего рынка и экономического положения сторон противоречат антимонопольному законодательству (п. 3 ст. 1033 ).

Вознаграждение по договору коммерческой концессии

Согласно ст. 1030 ГК РФ вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых и (или) периодических платежей, отчислений от выручки, наценки на оптовую цену товаров, передаваемых правообладателем для перепродажи, или в иной форме, предусмотренной договором.

Отметим, что на практике в договорах франчайзинга можно встретить такие понятия, как паушальный платеж и роялти. По сути, это те же самые платежи, которые упоминаются в ст. 1030 ГК РФ .

Паушальный платеж – вознаграждение правообладателя, установленное в виде твердой суммы, уплачиваемое, как правило, единовременно. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Роялти – периодический платеж, представляющий собой вознаграждение правообладателя, определенное либо в твердой сумме, либо, например, как процент (доля) от прибыли, выручки пользователя.

Регистрация договора

В соответствии с п. 2 ст. 1028 ГК РФ договор коммерческой концессии подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (на сегодняшний день таким органом является Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам – Роспатент). При несоблюдении этого требования договор считается ничтожным.

Договор коммерческой концессии может быть изменен. Изменение данного договора также подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Это следует из ст. 1036 ГК РФ .

Российские организации и предприниматели, обратившиеся за регистрацией договора коммерческой концессии, уплачивают патентную пошлину, размер которой установлен в Приложении к Положению о патентных и иных пошлинах .

Например, за регистрацию договора коммерческой концессии (субконцессии), относящихся:

к патенту на изобретение, полезную модель, промышленный образец, свидетельству на полезную модель, – взимается пошлина в размере 1 200 руб. + 600 руб. за каждый патент, свидетельство свыше одного (п. 3.1 Приложения );
к товарному знаку, знаку обслуживания, – 10 000 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания свыше одного (п. 3.11 Приложения ).

Пунктом 3.15 Приложения установлены патентные пошлины за регистрацию изменений, внесенных в договор, относящихся к товарному знаку, знаку обслуживания. При внесении изменений в зарегистрированный договор коммерческой концессии (субконцессии) взимается плата в размере 1 500 руб. (п. 3.15.1 ); если изменения связаны с расширением предмета договора – 1 500 руб. + 8 500 руб. за каждый товарный знак, знак обслуживания, дополняющие предмет договора (п. 3.15.2 ). За регистрацию расторжения договора, относящегося к товарному знаку, знаку обслуживания, патентная пошлина составляет 1 500 руб. (п. 3.16 ).

По общему правилу ст. 1031 ГК РФ договор коммерческой концессии должен регистрировать правообладатель (франчайзер). Стороны могут прийти к соглашению, что регистрацию договора осуществляет пользователь. В таком случае это условие должно быть прописано в договоре, иначе пользователю будет проблематично учитывать в налоговом учете расходы, связанные с регистрацией договора.

Срок действия договора. Прекращение договора

В соответствии с п. 4 ст. 1027 ГК РФ к договору коммерческой концессии применяются правила раздела VII ГК РФ о лицензионном договоре. Так, в этом разделе имеется п. 4 ст. 1235 ,где говорится, что срок, на который заключается , не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается. Если в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если ГК РФ не предусмотрено иное.

Итак, договор коммерческой концессии может быть заключен:

на определенный срок (с учетом срока действия исключительного права);
с указанием на то, что он бессрочный;
без указания срока. В этом случае он будет считаться заключенным на пять лет.

Отметим, что при заключении договора коммерческой концессии на новый срок условия договора могут быть изменены по соглашению сторон. Это положение действует с 21.10.2011 и закреплено в п. 1 ст. 1035 ГК РФ . Еще одно дополнение этой нормы – теперь пользователь, надлежащим образом выполнявший свои обязанности, имеет лишь преимущественное право на заключение договора на новый срок (в старой редакции говорилось, что пользователь «имеет право»). Из этого можно сделать вывод, что правообладатель может ему отказать в перезаключении договора на новый срок.

Если в течение года после отказа правообладатель подпишет данный договор на тех же условиях с другим лицом, то прежний пользователь имеет право потребовать от правообладателя в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному с правообладателем договору и возмещения убытков или только возмещения убытков (п. 2 ст. 1035 ГК РФ ). Отметим, что в старой редакции речь шла о трех годах.

Порядок прекращения договора коммерческой концессии установлен ст. 1037 ГК РФ , которая также несколько видоизменилась. Например, установлены основания (включая нарушение пользователем условий договора о качестве товаров, работ или услуг) и порядок отказа от исполнения договора правообладателем. Кроме того, теперь в договор коммерческой концессии, заключенный на определенный срок или без указания срока его действия, можно включать условие о прекращении договора в любое время по желанию каждой из сторон с уведомлением об этом за 30 дней и с выплатой отступного.

Налоговый учет у правообладателя

Вознаграждение франчайзера

В силу ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ . В частности, таковыми признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 (пп. 5 ).

При этом в Налоговом кодексе не содержится критерия (условия) признания указанных видов доходов внереализационными либо доходами от реализации.

Если деятельность по договору франчайзинга является для правообладателя основной, то вознаграждение он отражает в составе доходов от реализации, в противном случае – в составе внереализационных доходов. При выборе варианта организация должна учитывать частоту операций, их объем и другие показатели своей деятельности.

Согласно п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 271 для доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов по условиям заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Например, датой признания доходов для роялти в виде фиксированной суммы будет дата начисления платежа согласно договору, для роялти в виде отчислений от выручки или прибыли – последнее число каждого месяца или квартала либо дата получения от пользователя документов, позволяющих определить размер вознаграждения.

Доход в виде разового, паушального платежа признается на основании п. 2 ст. 271 НК РФ с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Например, если срок действия договора определен, доход в налоговом учете признается равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала; если срок не определен – на дату перехода неисключительных прав к пользователю (франчайзи).

При получении вознаграждения от пользователя в виде аванса данная сумма не признается доходом до оказания услуг, в счет которых перечислена предоплата (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Франчайзер может оказывать пользователю дополнительные услуги, например, связанные с обучением персонала, ведь многие франчайзинговые сети имеют собственные учебные центры, в которых предусмотрены специальные курсы и программы для разных работников. Если стоимость такого обучения выделена в договоре отдельной строкой, то плата за него включается в состав доходов от реализации услуг. Однако чаще всего сумма дополнительных услуг отдельно не указывается и включена в сумму паушального платежа, то есть доходы от их оказания включены в сумму вознаграждения франчайзера.

Расходы франчайзера

Амортизация НМА. По договору коммерческой концессии франчайзер передает пользователю лишь право на использование исключительных прав в отношении объектов интеллектуальной собственности. Сами исключительные права остаются у франчайзера и числятся в его учете как . Поэтому в течение всего срока действия договора правообладатель продолжает начислять амортизацию по этим активам.

К ним относятся затраты на уплату патентной пошлины, а также вознаграждение патентного поверенного (если организация не занималась регистрацией самостоятельно, а воспользовалась его услугами).

Расходы по регистрации учитываются в составе прочих, если франчайзинг является для правообладателя основным видом деятельности (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ ), если не основным – в составе внереализационных расходов (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ ). Данные расходы признаются единовременно (п. 1 ст. 272 НК РФ ): сумма госпошлины учитывается в периоде ее начисления, а вознаграждение патентного поверенного – в периоде, когда его услуги считаются оказанными.

Несмотря на то, что относится к договору франчайзинга, для целей налогового учета не следует дожидаться регистрации самого договора и тем более окончания срока его действия. Вся сумма государственной пошлины может быть сразу учтена в расходах, поскольку это сбор, и датой ее признания для целей налогообложения прибыли является дата начисления.

Государственная пошлина должна быть уплачена и, соответственно, начислена до регистрации договора франчайзинга – в противном случае его не примут на регистрацию.

Пример 1

ООО «Альфа» (правообладатель) заключило договор коммерческой концессии с ООО «Полюс» (пользователь) в марте 2012 г. Правообладатель обязуется предоставить пользователю сроком на пять лет право использования:

знака обслуживания «Булочная «Веселый пончик»;
секрета производства – рецептуры изготовления хлебобулочных изделий и технологии производства.

Передача всей необходимой документации производится в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте.

Предоставление в пользование комплекса исключительных прав относится к основному виду деятельности ООО «Альфа».

В марте ООО «Альфа» подало документы на регистрацию договора в Роспатент, предварительно уплатив патентную пошлину за регистрацию в размере 10 000 руб. Свидетельство о регистрации договора датировано 02.04.2012.

Договором предусмотрено комбинированное вознаграждение правообладателя:

паушальный платеж в сумме 1 416 000 руб. (в том числе НДС – 216 000 руб.). Подлежит уплате в течение пяти дней с момента получения свидетельства о регистрации договора в Роспатенте;
ежемесячные фиксированные платежи (роялти) в размере 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.), начиная с месяца, в котором получателю передана техническая документация.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений по комплексу исключительных прав, передаваемых по договору франчайзинга (на знак обслуживания и секрет производства), равна 15 000 руб.

Таким образом, в налоговом учете ООО «Альфа» (правообладатель) ежемесячно, начиная с апреля 2012 года будет признавать:

в составе доходов от реализации – часть паушального платежа в размере 20 000 руб. ((1 416 000 руб. - 216 000 руб.) / 60 мес.) плюс роялти в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000);
расходы в виде начисленной амортизации по комплексу исключительных прав, переданных в пользование, – 12 000 руб.

Пошлина, уплаченная за регистрацию договора франчайзинга, в размере 10 000 руб. будет единовременно учтена в составе прочих расходов в марте 2012 года.

Налоговый учет расходов у пользователя

Расходы на выплату вознаграждения правообладателю. Согласно пп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) относятся к прочим расходам. При этом роялти признаются в том периоде, к которому они относятся, на дату расчетов согласно договору, либо на дату предъявления пользователю документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо в последний день отчетного (налогового) периода.

Затраты в виде паушального платежа учитываются в том периоде, к которому они относятся, исходя из условий сделки независимо от времени фактической оплаты (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ ). Если установлен срок действия договора, то расходы признаются равномерно в течение этого срока на последний день месяца или квартала (п. 1 и пп. 3 п. 7 ст. 272 ).

Если договор бессрочный, то пользователю нужно самостоятельно распределить расходы в виде разового платежа с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поскольку к договору коммерческой концессии применяются нормы о лицензионном договоре (п. 4 ст. 1235 ГК РФ ), то срок распределения считается равным пяти годам (см. п. 2 Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03‑03‑06/2/13 , где рассмотрена аналогичная ситуация).

Расходы на регистрацию договора. Договором коммерческой концессии может быть предусмотрено, что его регистрацией в Роспатенте занимается пользователь. В этом случае связанные с нею расходы включаются в состав прочих затрат на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в момент уплаты госпошлины (пп. 1 п. 7 ст. 272 и п. 1 ст. 333.16 НК РФ ).

На практике нередки ситуации, когда договор коммерческой концессии еще находится на регистрации, а пользователь уже начал использовать в деятельности комплекс исключительных прав и выплачивать вознаграждение правообладателю. Как быть в этом случае? Ведь, скорее всего, налоговая инспекция будет настаивать на том, что до регистрации договора расходы признать нельзя.

Полагаем, что в такой ситуации во избежание налоговых рисков в договоре целесообразно указать: «Условия договора коммерческой концессии распространены на период с момента фактической передачи пользователю комплекса исключительных прав, принадлежащих правообладателю, до момента регистрации договора». Такого подхода придерживается и Минфин. Например, в Письме от 04.09.2008 № 03‑03‑06/1/509 он указал следующее. Поскольку ст. 1028 ГК РФ не содержит положения, предусматривающего, что условия договора коммерческой концессии применяются с момента осуществления его государственной регистрации, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций возможен учет расходов в виде платежей по зарегистрированному договору коммерческой концессии с момента начала использования комплекса исключительных прав.

Пример 2

В марте 2012 г. ООО «Стильная обувь» (пользователь) заключило с ООО «Омега» (правообладатель) договор коммерческой концессии, согласно которому получило право на использование товарного знака «Магазин «Сапожок» сроком на пять лет (60 мес.). Договор зарегистрирован в этом же месяце, расходы на его регистрацию в Роспатенте произведены пользователем в размере 10 000 руб.

Согласно договору пользователь выплачивает правообладателю вознаграждение в виде:

паушального платежа в размере 2 832 000 руб. (в том числе НДС – 432 000 руб.);
ежемесячных отчислений (роялти) в размере 10% суммы выручки (с учетом НДС), полученной от продажи товаров.

Паушальный платеж должен быть перечислен сразу после заключения договора и получения товарного знака в пользование. Право на использование товарного знака пользователь принял к учету в марте. Паушальный платеж был уплачен 30 марта.

За реализованные в апреле товары ООО «Стильная обувь» получило 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).

В налоговом учете ООО «Стильная обувь» (пользователь) будут учтены следующие суммы:

расходы на регистрацию договора в размере 10 000 руб. учтены в составе прочих расходов в марте 2012 года;
сумма паушального платежа – в прочих расходах равномерно в течение 60 месяцев начиная с марта 2012 года в размере 40 000 руб. ежемесячно ((2 832 000 руб. - 432 000 руб.) / 60 мес.);
сумма роялти – в расходах за апрель в размере 100 000 руб. (118 000 - 18 000), рассчитанная как 1 180 000 руб. х 10% за вычетом НДС.

Все затраты, связанные с договором коммерческой концессии, пользователь может учесть в целях налогообложения прибыли при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ .

На практике нередки ситуации, когда стороны по тем или иным причинам не регистрируют договоры коммерческой концессии в Роспатенте. Можно ли учитывать расходы для целей налогового учета по таким договорам?

Минфин считает, что для признания ежемесячных выплат за пользование объектом интеллектуальной собственности лицензионный договор должен быть зарегистрирован в Роспатенте (см. Письмо от 07.11.2006 № 03‑03‑04/1/727 ). Иными словами, расходы по незарегистрированному договору контролирующие органы не хотят признавать для целей налогообложения.

К счастью для налогоплательщиков, в арбитражной практике есть немало примеров, где судьи придерживаются противоположного мнения. Так, ФАС ВВО в Постановлении от 07.10.2010 № А43-40137/2009 отметил следующее. Нарушение порядка заключения гражданско-правовых сделок влечет юридические последствия только для сторон сделки и в силу п. 3 ст. 2 ГК РФ на налоговые отношения не влияет. Кроме того, положения гл. 25 НК РФ связывают уменьшение полученных доходов на сумму произведенных расходов не с фактом государственной регистрации лицензионного договора, а с фактом несения расходов.

Отклонил довод налогового органа о том, что платежи по лицензионным соглашениям, не прошедшим регистрацию, не могут быть приняты в расходы, и ФАС СКО в Постановлении от 13.12.2010 № А53-7659/2010 . Арбитры указали, что налоговое законодательство не предусматривает в качестве обязательного условия учета расходов наличие регистрации договоров (соглашений).

Сидорова Вера Владимировна, главный эксперт-консультант компании ПРАВОВЕСТ

Сегодня мы познакомим наших читателей с порядком бухгалтерского и налогового учета операций по созданию, приобретению и использованию товарного знака.

Справка Товарный знак – это обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц . Обладателем исключительного права (правообладателем) может быть юридическое лицо или осуществляющее предпринимательскую деятельность физическое лицо . Товарный знак можно разработать самостоятельно или силами специализированных фирм, заключив с ними авторский договор заказа. Правовая охрана товарного знака осуществляется на основании его государственной регистрации или в силу международных договоров Российской Федерации . Правообладатель (лицо, зарегистрировавшее в установленном порядке исключительные права) может пользоваться и распоряжаться как товарным знаком, так и своим правом на товарный знак. В соответствии со ст. 25, 26 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 возможны два способа передачи другому лицу прав на использование товарного знака: предоставление исключительного права (уступка товарного знака) и предоставление права на его использование по лицензионному договору.

Учет исключительного права на товарный знак Учет товарных знаков ведется в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету и Налоговым кодексом РФ. В бухгалтерском учете исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам (НМА) . Для признания товарного знака нематериальным активом необходимо выполнение следующих условий: – отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; – возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; – использование в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации; - использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; - способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; - наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Товарные знаки, признаваемые в качестве НМА, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 14/2000). При этом, если товарный знак приобретен правообладателем за плату, то первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение (например, суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу), информационные услуги, вознаграждения посреднических организаций, государственная пошлина за регистрацию и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Первоначальная стоимость товарного знака, созданного самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на разработку, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, пошлины и т. д.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

В налоговом учете исключительное право на товарный знак также является нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НК РФ). Для признания знака в качестве НМА в целях налогообложения необходимо выполнение требований, по сути аналогичных установленным в бухгалтерском учете:

использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);
наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход);
наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности.

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, предусмотрен порядок формирования первоначальной стоимости НМА. При схожести правил имеются существенные различия. Например, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются проценты по заемным средствам (п. 27 ПБУ 15/01), суммовые разницы, в то время как в налоговом они относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Первоначальная стоимость также будет отличаться, если товарный знак поступил в организацию в качестве вклада в уставный капитал, получен безвозмездно или по договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами.

Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ стоимость НМА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов согласно Налоговому кодексу РФ.

Например, единый социальный налог не увеличивает первоначальную стоимость создаваемого организацией нематериального актива, а относится к расходам в зависимости от выбранного метода признания расходов и доходов .

Следует отметить, что действующее законодательство не содержит положений, позволяющих изменить первоначальную стоимость НМА как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При рассмотрении порядка учета товарного знака в качестве НМА возникают вопросы: что означает понятие «использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд»? Возможен ли учет в качестве НМА товарного знака, если он не используется самим правообладателем непосредственно в производстве товаров, а предоставлен по договору другому лицу?

Согласно ст. 22 Закона РФ от 23.09.1992 № 3520-1 использованием товарного знака считается:

применение его на товарах, для которых товарный знак зарегистрирован, и (или) их упаковке;
применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках, проводимых в Российской Федерации, при наличии уважительных причин неприменения товарного знака на товарах и (или) их упаковке.

Для понимания данных вопросов можно попытаться провести аналогию с признанием в качестве объекта основных средств имущества, предназначенного для сдачи в аренду. До 1 января 2006 г. в качестве объекта основных средств признавались активы, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации . При этом имущество, передаваемое за плату во временное пользование (в аренду), объектом основных средств не признавалось и учитывалось в составе доходных вложений в материальные ценности.В соответствии с внесенными в ПБУ 6/01 изменениями с 1 января 2006 г. объекты, предназначенные для предоставления за плату во временное пользование, также признаются объектами основных средств, но отражаются в бухгалтерском учете и отчетности специальным образом. В положении по учету НМА отсутствуют как подобные уточняющие нормы, так и специальные правила отражения нематериальных активов, не используемых непосредственно самим правообладателем. Таким образом, порядок бухгалтерского учета приобретенной (созданной) исключительно для передачи в пользование иным лицам зарегистрированной интеллектуальной собственности (в том числе, товарных знаков) законодательно не урегулирован, поэтому иной способ отражения в учете таких объектов (не в качестве НМА) представляется достаточно проблематичным.

В налоговом учете ситуация аналогичная. Ведь для признания объекта (в том числе, товарного знака) в качестве НМА необходимо также использовать его в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд. Но в данном случае полезно вспомнить о том, что для целей налогообложения предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности квалифицируется как оказание услуг (например, в ст. 148 НК РФ). Данную точку зрения подтвердил и Минфин РФ . Это позволяет признавать в качестве нематериального актива товарный знак, предоставляемый в пользование другим лицам, поскольку он соответствует условиям, указанным в п. 3 ст. 257 НК РФ, а именно непосредственно участвует в процессе оказания услуги.

Если целью приобретения (создания) объекта интеллектуальной собственности является последующая перепродажа, то, несмотря на способность товарного знака принести налогоплательщику экономическую выгоду (доход), использования в производстве товаров (работ, услуг) не происходит. Конкретного ответа на вопрос о возможности признания и в этом случае товарного знака нематериальным активом чиновники Минфина РФ не дали, лишь указав, что амортизационные отчисления по товарному знаку, исчисленные до момента продажи исключительного права, учесть в уменьшении налогооблагаемой прибыли нельзя . Но, так как речь идет об амортизационных отчислениях, видимо, Минфин РФ считает необходимым и в этом случае признавать такие объекты интеллектуальной собственности нематериальными активами.

Если объекты интеллектуальной собственности (в том числе товарные знаки) не используются в деятельности, направленной на извлечение дохода, то они не признаются нематериальными активами. Следовательно, амортизация по ним не начисляется и расходы, связанные с их приобретением (созданием), не учитываются при исчислении налога на прибыль и не уменьшают налогооблагаемую прибыль .

Надо отметить, что амортизационные отчисления по товарному знаку, зарегистрированному для продукции, выпуск которой пока не производится, можно признать в качестве расходов для целей налогообложения при условии, например, что товарный знак используется в рекламных целях .

Амортизация исключительного права на товарный знак В бухгалтерском учете стоимость НМА погашается путем начисления амортизации одним из способов, закрепленных в приказе об учетной политике (п. 14, 15 ПБУ 14/2000):

линейным;
пропорционально объему продукции;
уменьшаемого остатка.

В течение отчетного года амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа начисления. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия свидетельства на товарный знак или ожидаемого времени использования (п. 17 ПБУ 14/2000). При этом срок полезного использования товарного знака следует уменьшить на период получения организацией свидетельства, так как регистрация товарного знака действует до истечения десяти лет со дня подачи заявки в Роспатент.

Амортизация НМА отражается в бухгалтерском учете либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту счета 04, на специальном субсчете, что должно быть закреплено в учетной политике.

Предоставляя другому лицу право пользования товарным знаком на основе лицензионного договора, правообладатель должен вести обособленный учет и начисление амортизации данного актива (п. 25 ПБУ 14/2000).

Амортизация исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете относится к расходам по обычным видам деятельности , когда товарный знак используется непосредственно правообладателем или предоставление прав является основным видом деятельности организации. Если передача права на НМА за плату во временное пользование не является предметом деятельности организации, то начисленная сумма амортизации должна учитываться в составе операционных расходов (п. 5 ПБУ 10/99).

В налоговом учете результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации, признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Амортизация исключительного права на товарный знак включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). При предоставлении права на товарный знак в пользование порядок учета зависит от вида деятельности: если данная деятельность является основной, то начисленные суммы амортизации также включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). В ином случае расходы на содержание переданного по договору НМА (включая амортизацию) учитываются в составе внереализационных.

Следует отметить, что прямое указание на данный порядок учета в Налоговом кодексе отсутствует, так как норма абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ определена только в отношении расходов на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). А согласно ст. 128 Гражданского кодекса РФ (далее – ГК РФ) результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), представляют собой самостоятельный объект гражданского права.

Выбытие нематериального актива В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. В случае отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» производится одновременное списание объектов и сумм накопленных амортизационных отчислений. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. При передаче исключительного права на товарный знак в бухгалтерском учете правообладателя отражается выбытие НМА и доход от уступки исключительного права (п. 22 ПБУ 14/2000). Средства от продажи исключительного права на товарный знак учитываются в составе операционных доходов , а расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием нематериальных активов, – в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При уступке прав на товарный знак в налоговом учете также отражается его выбытие и признается доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Обратите внимание, что гл. 25 НК РФ практически не содержит специальных положений, касающихся порядка учета операций по реализации НМА. И в вышеназванной статье Налогового кодекса речь идет о получении выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав без упоминания прав на результаты интеллектуальной деятельности. Однако в ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В налоговом учете (ст. 323 НК РФ) прибыль (убыток) от выбытия амортизируемого имущества определяется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). Однако порядок признания расхода при выбытии недоамортизированного объекта интеллектуальной собственности в Налоговом кодексе однозначно не установлен. Возможным представляется распространение на НМА положений пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, который определен для объектов основных средств.

Аналогичным образом сформулирован и пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ, определяющий, что при реализации товаров и (или) имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров и (или) имущественных прав, а при реализации амортизируемого имущества – на его остаточную стоимость. Поскольку НМА относятся к амортизируемому имуществу, данная норма может быть применена и к ним. Необходимо отметить, что данное положение в отношении определения остаточной стоимости законодатели напрямую относят только к имуществу, соответствующему п. 1 ст. 257 НК РФ, – к основным средствам.

Учитывая распространение общих положений по учету операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на операции по реализации (уступке) НМА, представляется возможным следующий порядок учета: прибыль от уступки права на товарный знак подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена уступка (ст. 323 НК РФ); убыток от реализации НМА включается в состав прочих расходов равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования данного НМА и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

Предоставление права на использование товарного знака Как было отмечено, право на использование товарного знака может быть предоставлено правообладателем (лицензиаром) другому юридическому лицу или осуществляющему предпринимательскую деятельность физическому лицу (лицензиату) по лицензионному договору в отношении всех или части товаров, для которых зарегистрирован товарный знак. Лицензионный договор должен содержать условие, что качество товаров лицензиата будет не ниже качества товаров лицензиара, и что лицензиар будет осуществлять контроль за выполнением этого требования. Также возможна передача товарного знака по договору коммерческой концессии: одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав – товарный знак, знак обслуживания и т. д. (ст. 1027 ГК РФ).

В практике лицензионной торговли (в том числе и международной) приняты следующие виды вознаграждений по лицензионным соглашениям:

роялти – периодические платежи (фиксированные суммы или процентные отчисления) в течение всего срока действия лицензионного соглашения;
паушальные (разовые) платежи – зафиксированные в лицензионном договоре суммы, выплачиваемые единовременно или по частям в несколько приемов;
комбинированные (смешанные) платежи – периодические платежи (роялти) в сочетании с паушальным платежом.

Учет у лицензиара Порядок отражения в бухгалтерском учете дохода от передачи прав на использование товарного знака зависит от характера платежа (роялти, паушальный, комбинированный) и характера деятельности организации (основной вид деятельности или разовая сделка). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка. Ею в случае предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Когда получение дохода не является предметом деятельности организации, доходы по лицензионному соглашению относятся к операционным. При этом согласно п. 15 ПБУ 9/99 лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом основной деятельности организации) признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Если предоставление прав в пользование предусмотрено по лицензионному договору на определенный временной период и при этом производится выплата разового платежа, то такой платеж относится ко всему сроку договора. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов . Таким образом, разовые платежи отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов» с последующим списанием на доходы текущего периода при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, в течение срока действия договора.

Если лицензионные платежи носят периодический характер (роялти) и в договоре установлена периодичность начисления и уплаты, то в бухгалтерском учете правообладатель признает такие платежи в составе доходов того периода, к которому они относятся, то есть в котором возникает право на их признание.

Порядок отражения доходов от предоставления в пользование товарного знака в налоговом учете также зависит от того, является ли этот вид деятельности основным.

Если предоставление прав – основной вид деятельности организации, лицензионные платежи учитываются в составе доходов от реализации (ст. 249 НК РФ), если неосновной – в качестве внереализационных доходов (п. 5 ст. 250 НК РФ).

При методе начисления роялти признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1 ст. 271 НК РФ). И согласно пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения доходов признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода. Обычно это последний день месяца или квартала.

Паушальный платеж признается равномерно в течение срока действия лицензионного договора на последний день месяца или квартала (п. 2 ст. 271 НК РФ).

При комбинированной (смешанной) форме расчета разовый платеж включается в состав доходов единовременно в полной сумме, а роялти – по мере начисления.

При кассовом методе доходы от предоставления в пользование товарного знака признаются в день поступления средств на счета в банках или в кассу организации (ст. 273 НК РФ).

При получении роялти

При получении паушального платежа

Учет у лицензиата Организация-пользователь отражает в бухгалтерском учете полученное право на использование товарного знака на забалансовом счете в оценке, установленной в договоре. В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2000 периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода.

Разовые платежи отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора в установленном организацией порядке (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в том периоде, к которому они относятся (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета). Расходы по платежам за право пользования интеллектуальной собственностью относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции и реализацией товаров (работ, услуг) (п. 5 ПБУ 10/99), и включаются в себестоимость проданной продукции или расходов на продажу, которые определяются для целей формирования финансового результата по обычным видам деятельности организации.

Для целей налогообложения роялти признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (пп. 37 п. 1 ст. 264, пп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Такие расходы на основании ст. 318 НК РФ являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

* В расчетах используются средние данные по России

На сегодняшний день в российском налоговом законодательстве нет каких-либо особенностей налогообложения, присущих исключительно франчайзингу. Это означает, что индивидуальный предприниматель, заключивший договор коммерческой концессии, как и в случае с открытием собственного бизнеса с нуля, может выбирать между общей и упрощенной системами налогообложения.

При выборе обычной (общей) системы налогообложения предприниматель будет уплачивать следующие налоги: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), страховые взносы (бывший ЕСН). Доходы, которые получает франчайзи-индивидуальный предприниматель, облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 % (гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ). Как и в других случаях ведения бизнеса, этим видом налога облагаются все доходы, получаемые франчайзи от ведения своей предпринимательской деятельности, уменьшенные на суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые имеют непосредственное отношение к получению этих доходов (так называемые профессиональные налоговые вычеты). К расходам относятся и уплаченные страховые взносы. Какие именно расходы, принимаемые к вычету, указывать в декларации, определяет сам налогоплательщик в том же порядке, в котором определяются расходы для целей налогообложения согласно главе «Налог на прибыль организаций».

Основные расходы, которые могут возникать у ИП в процессе исполнения договора коммерческой концессии, - это расходы на государственную регистрацию договора франчайзинга (включая и государственную пошлину), расходы на вознаграждения франчайзеру (роялти и паушальный взнос включаются по аналогии с расходами, связанными с производством и/или реализацией), расходы на оплату обучения франчайзи (в том случае, если плата за обучение выделяется в договоре отдельно от паушального взноса и вносится отдельно), расходы в виде покупной стоимости товаров, которые приобретаются франчайзи непосредственно у франчайзера или же других поставщиков (но лишь в том случае, если франчайзи в дальнейшем перепродает их в рамках своей предпринимательской деятельности), расходы на рекламу продукции, которую продает или производит пользователь, оказываемых им услуг или выполняемых работ. Рекламные расходы также зачастую входят в сумму роялти, что вполне понятно, ведь франчайзер имеет прямую заинтересованность в стимулировании сбыта продукции под своим брендом. Впрочем, при наличии рекламных кампаний, инициированных франчайзером, франчайзи также имеет право рекламировать свою деятельность в том регионе, где он ее ведет. В таком случае его расходы на рекламу уменьшают налоговую базу.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 346,16 Налогового кодекса РФ, франчайзи на упрощенной системе налогообложения может учесть в составе расходов затраты на рекламу производимых или приобретенных и/или реализуемых товаров, работ или услуг, товарного знака или знака обслуживания. Порядок учета приводится в статье 264 НК РФ. Расходы на рекламу, которые не упомянуты в кодексе, признаются в размере не более 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ.

Повторим, что учитывать такие расходы возможно лишь в том случае, если, предприниматель может подтвердить все свои расходы на бумаге. Если же у него нет необходимых документов, доказывающих сумму расходов, то профессиональный налоговый вычет составит 20 % от общей суммы доходов, полученных правополучателем в ходе своей предпринимательской деятельности.

В вознаграждение франчайзера включается также налог на добавленную стоимость (НДС). Для этого у пользователя должен быть счет-фактура с указанием общей суммы вознаграждения и соответствующей суммой НДС, который ему дает правообладатель. Согласно статье 164 Налогового кодекса РФ, ставка НДС на товары и услуги по всей территории страны составляет 18 %. Однако есть определенные исключения: отдельные товары для детей, отдельные продовольственные товары, периодические печатные издания и книжная продукция, носящая образовательный характер, а также отдельные медицинские товары отечественного и зарубежного производства облагаются налогом по ставке 10 %. Сумма НДС по выплатам франчайзеру, вычитается в обычном порядке, который регламентируется статьями 171 и 172 НК РФ. Право представить на вычет сумму НДС возникает лишь после уплаты паушального взноса. В случае с роялти НДС можно вычитать после каждой уплаты вознаграждения правообладателю. Соответственно, налоговые вычеты со стоимости других работ или услуг, которые необходимы для осуществления предпринимательской деятельности по договору коммерческой концессии, производятся также в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса РФ.

Готовые идеи для вашего бизнеса

Правополучатель - индивидуальный предприниматель также выплачивает страховые взносы (ранее они назывались единым социальным налогом), составляющие 34 % от заработной платы. Для некоторых видов деятельности доступна льготная ставка страховых взносов (к примеру, для организаций, работающих в сфере информационных технологий или оказывающих инжиниринговые услуги, фирм, в штате которых есть инвалиды, и ряда других предприятий).

Если же предприниматель отдает предпочтение упрощенной системе налогообложения (УСН), то в этом случае процентная ставка по налогам составит от 6 до 15 % в зависимости от вида упрощенки. Дополнительное преимущество – отсутствие перечислений во внебюджетные фонды, если у ИП нет наемных работников. Налогом облагаются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем за налоговый период в денежной или натуральной форме за вычетом расходов, идущих на получение прибыли. Расходы, принимаемые к такому вычету, определяются положениями главы 25 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков, выбравших упрощенную систему налогообложения, признаются затраты после их фактической оплаты, согласно п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. А в соответствии п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, полученные доходы можно уменьшить на расходы в том случае, если последние экономически оправданны, подтверждены документами, соответствующими требованиям закона, произведены для осуществления предпринимательской деятельности для получения дохода. Если же расходы не соответствуют хотя бы какому-нибудь из этих требований, то уменьшить налогооблагаемый доход не получится.

В случае с индивидуальными предпринимателями, работающими по договору коммерческой концессии, к таким расходам, включающихся в состав затрат, входят расходы на выплату паушального взноса и роялти, расходы в виде покупной стоимости товаров, приобретаемых у франчайзера или других поставщиков, расходы на оплату обучения для ведения бизнеса по франчайзингу.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие УСН, уплачивают налоги поквартально. Таким образом, за год они должны сделать четыре платежа: за первый, второй, третий и четвертый кварталы соответственно. Оплата за первые три кварталы для ИП по УСН должна поступить не позднее 25 числа месяца, который следует за отчетным (то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). А налог по УСН за четвертый квартал отчетного года уплачивается не позднее 30 апреля следующего года. Уплатить налоги предприниматель может по квитанции через Сбербанк или платежкой через расчетный счет ИП или с помощью банк-клиента. Сумму налога можно уменьшить на величину фиксированных взносов, но не более чем наполовину. Это означает, что ИП на УСН 6 % может понизить налоговую ставку до 3 %.

Готовые идеи для вашего бизнеса

С 2013 года ИП может выбрать так называемую патентную систему налогообложения (ПСН), которая является заменой таких режимов, как упрощенный (УСН), вмененный (ЕНВД) и сельхозналог (ЕСХН). Перейти на патентную систему налогообложения с налоговой ставкой 6 % можно добровольно. Кроме того, ее можно применять одновременно с другими налоговыми режимами. Однако для ее применения необходимо, чтобы средняя численность наемных работников предприятия не превышала 15 человек, а общая выручка от реализации всех услуг и товаров не превышала 60 млн. рублей в год.

8 человек изучает этот бизнес сегодня.

За 30 дней этим бизнесом интересовались 2496 раз.

Узнаваемый бренд. Более 330 партнёров в РФ и СНГ. Собственное производство по Европейским стандартам.

Иван чай России. Целебные сборы. Ноу-хау здоровья. Эликсир жизни.