Кредиторская задолженность – это обратная сторона товарно-финансовых отношений, другая сторона дебиторской задолженности. Долги подобного рода возникают тогда, когда предприятие уже получило товар или услугу, но ещё не произвела оплату за поставку.

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства контрагента перед поставщиком. Неисполнение обязательств карается по закону, ответственность определяет статья №177 УК РФ. Во избежание неприятных последствий необходимо вовремя проводить списание кредиторских долгов со счёта.

Виды кредиторской задолженности

Невыполненные обязательства, которые составляют кредиторские долги, могут образовываться перед разными группами агентов:

• Поставщики и подрядчики, доставившие товары/услуги и выполнившие обговоренные в условиях договора работы.
• Сотрудники компании.
• Государственные структуры. В этом случае возникает .
• Внебюджетные фонды (негосударственные).
• Банки и другие займодатели.

Для каждого вида задолженности предусмотрена определённая документация, также необходимы бухгалтерские проводки, наиболее часто это оформление счёта.

Кредиторская задолженность бывает действующей и просроченной. Если обязательства не были вовремя уплачены, необходимо проводить списание просроченных долгов во избежание судебных разбирательств. Следует понимать, что просроченными именуют те долги, по которым истёк . Подробнее о том, какая кредиторская задолженность считается просроченной, .

В свою очередь просроченные долги включают понятие безнадёжной задолженности, такой термин целесообразно применять к тем обязательствам, которые не могут быть выполнены в силу обстоятельств.

Случаи, при которых взыскание становится нереальным, прописаны во 2 пункте 266 статьи:

1. Обстоятельства, неподвластные ни одной из сторон.
2. Судебное постановление в виде оформленного акта.
3. Ликвидация предприятия.
4. Истечение срока исковой давности.

Установление сроков давности

Гражданским Кодексом России определён стандартный срок исковой давности, он составляет 3 года. Но стоит учитывать, что существуют и исключения, в некоторых случаях такой период могут уменьшить либо, напротив, увеличить.

Отчисление срока начинается с того момента, когда заканчивается действие нарушенного договора, далее займодатель узнаёт о том, что контрагент не выполнил свои долговые обязательства перед ним.

Однако в статье №203 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяются условия, при которых возможно прерывание срока исковой давности, а именно:

• Одна из сторон предъявила иск.
• Должник совершил действия, после которых обнаружилась просроченная задолженность.

После каких действий должника исчисление срока прерывается:

• Выплатил часть задолженности.
• Провёл успешные переговоры с поставщиком об отсрочке платежа.
• Выплатил проценты или неустойку.
• Официально подтвердил своей подписью наличие задолженности кредиторской.
• Договорился с кредитором о реструктуризации долга.
• Заявил о зачёте взаимных требований.

Из вышесказанного следует, что срок взыскания может прерываться. Однако его возобновление предполагает отчёт с «чистого листа». Другими словами тот период, который прошёл до прерывания срока, не будет учитываться в общем сроке исковой давности. После полного истечения периода необходимо произведение списания кредиторской задолженности.

После полного истечения срока давности необходимо списать кредиторскую задолженность.

Порядок списания: счета, проводки

Обязательному списанию подлежит вся просроченная кредиторская задолженность. Любые долги подобного рода, которые подлежат аннулированию, переходят в категорию нереальных для взыскания.

Налоговое законодательство РФ подробно регламентирует дальнейшие действия с кредиторкой. Так пункты 150 статьи НК прописывает следующее правило — просроченная кредиторская задолженность должна включаться предприятием в счёт внереализационных доходов. Включение в этот состав может быть произведено только в последний день отчётного периода.

Для списания кредиторской задолженности организации применяют два метода:

1. Списывают долг за счёт резервных средств, которые предназначаются для оплаты сомнительных долгов.
2. В том случае, когда суммы не были резервированы, списывают задолженность в счёт финансовых результатов.

Проводки при создании резерва:

• Дебет — 91.2.
• Кредит — 63.

Списание за резервный счёт:

• Дт 63.
• Кт 62.

Если резервный счёт не создан:

• Дт 91.2.
• Кт 62.

В налоговом учёте следует прописывать списанные долги в виде внереализационных расходов, их учёт ведется при расчёте налога на прибыль.

Важно! При признании должника неплатёжеспособным кредиторскую задолженность могут списывать в счёт убытков, но в этом случае избавление от неё не является фактическим. Оформление бухгалтерской проводки должно тщательно контролироваться.

Основания, на которых возможно списание кредиторской задолженности:

• Изданный приказ руководителя предприятия.
• Сведения, полученные посредством проведенной инвентаризации.
• Письменное обоснование.

Из этого следует, что предприятию необходимо проводить инвентаризацию расчётов. Без процедуры инвентаризации невозможно составить акт и издать приказ, что, в свою очередь, делает невозможным списание просроченного долга компании.

Инвентаризация расчётов

Данную процедуру рекомендуется осуществлять один раз в квартал. Процедура заключается в проверке каждого счёта, а также соотношений денежных сумм, которые на них числятся и относятся к дебиту и кредиту компании, с фактическими цифрами.

Под инвентаризацию попадают расчёты, предназначенные для банков, сотрудников организации, внебюджетных фондов, бюджета, покупателей и заказчиков.

Проверка имеет определённые цели, а именно:

• Нахождение совпадений или несовпадений между остатками дебиторок и кредиторок с остатками, значившимися в ведомостях, ведущих по оборотным средствам.
• Выявление просрочек.
• Подтверждение правильности оформленных задолженностей кредиторских, числящихся на учёте бухгалтерии.

Оформление документов при списании и восстановлении списанного долга при его погашении

Акты — основной документ, оформляющийся после инвентаризации. С 2016 года не обязательно использовать специальные формы для составления таких документов, разрешается составлять акты по принятой внутренним регламентом организации форме. Если руководство компании предпочитает заполнять документ по ранее установленным нормам, акт инвентаризации заполняется по унифицированной форме ИНВ-17.

Сам акт составляют на основе бухгалтерской справки. Для формирования документа необходимо посмотреть вглубь счёта синтетического в учёте (учёт обобщённых данных).

Что нужно указать в справке? В справке обязательно прописывают информацию о безнадёжной кредиторке, указывают договор, ссылки на подтверждающие документы. Также необходим расчёт срока исковой давности и обоснование учёта долга в конкретный отчётный период. Справку оформляют по той же форме в виде приложения.

Выше уже было сказано, что отсутствие инвентаризации определяет дальнейший ход событий не в лучшую для предприятия сторону. Организация не имеет права составлять акт об истечении сроков давности, а также издавать приказ главного руководителя о списании долга. В противном случае будут нарушены правила и законы о бухгалтерском учёте. Компания поплатится тем, что её долги перед кредиторами не будут признаны безнадёжными. Это чревато лишением права вносить кредиторку в счёт доходов.

Не только отсутствие подписанного акта при проведении проверки, но и выпущенный без сведений от инвентаризации приказ будет признан серьёзным правонарушением, за который на предприятие будет возложен штраф. Налогоплательщик не освобождается от обязанности правильного формирования своих доходов, это не зависит от причин, по которым документы не были оформлены.

В редких случаях возникают такие ситуации, когда после списания задолженности по ней производится оплата. Когда происходит погашение долга, необходимо восстановить его в бухгалтерском учёте. Проведение восстановления долга в учёте производится посредством проведения обратных проводок.

Видео о правилах учёта кредиторской и дебиторской задолженности:

Итак, списание просроченных долгов путём проводки обязательно. Бухгалтерия должна тщательно следить за проводками. Приостановка исчисления сроков исковой давности не всегда идёт предприятию на пользу, так как после перерыва сроки увеличиваются без учёта пройденного до этой паузы времени.

Списание должно проводиться и оформляться только по правилам и только после инвентаризации, в противном случае за правонарушение на предприятие будет наложен штраф.

Кредиторская задолженность - это фактически все долги Организации.

Кредиторская задолженность возникает в двух случаях.

Первый случай - если Организация не рассчитались с контрагентами (например, не возвращен заем учредителю, не погашен банковский кредит, не оплачены поставленные товары или материалы).

Второй случай - получена предоплата, но со своей стороны Организация обязательства не выполнила. Например, не Организация не отгрузила покупателю товары в счет перечисленных ранее средств.

Сроки списания кредиторской задолженности

И в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету N 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ, Письма ФНС от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, от 14.02.2011 N КЕ-4-3/2303, Минфина от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 25.03.2013 N 03-03-06/1/9152, от 24.10.2011 N 03-11-11/264):

Основание списания	Дата списания
Истечение срока исковой давности (как правило, три года)	дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора	дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица	дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором	Или дата подписания соглашения о прощении долга; Или дата получения от кредитора документа, которым подтверждено прощение долга

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операцию по списанию кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности.

Определение срока исковой давности

Кредиторскую задолженность можно списать, если истек срок ее исковой давности. Он составляет три года (ст. 196 ГК РФ).

70 800 руб. - отражено поступление товаров;

в июне 2015 г.

Дебет Кредит , субсчет "Прочие доходы",

70 800 руб. - списана сумма кредиторской задолженности за неоплаченные товары с истекшим сроком исковой давности.

В налоговом учете при УСН списанную кредиторскую задолженность в сумме 70 800 руб. включил во внереализационные доходы на дату истечения срока исковой давности - 25 июня 2015 г. В этот же день сделал соответствующую запись в книге учета доходов и расходов

В этой ситуации, когда кредиторская задолженность возникла в связи с покупкой товаров и включает в себя сумму "входного" НДС, на внереализационные доходы относится всю сумма "кредиторки" вместе с НДС.

При этом списать на расходы при "упрощенке" стоимость самого неоплаченного товара Организация не сможет. Даже если товар будет реализован.

Поскольку Организация не рассчиталась за него. Так как, при упрощенной системе разрешено учесть расходы на закупку товара только в том случае, если выполнено сразу два условия: товар отгружен конечному покупателю и фирма расплатилась за него с поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 07.08.2013 N 03-11-06/2/31883.

Таким образом, расходов же при списании невостребованной кредиторской задолженности у Организации не будет, поскольку расходы учитываются в налоговой базе при упрощенной системе налогообложения лишь при наличии оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Исключение - ликвидация контрагента. В таком случае обязательства полностью прекращаются. Товары, работы и услуги, задолженность по которым списана из-за ликвидации контрагента, считаются оплаченными (ст. 419 ГК РФ). И их можно отнести на расходы при "упрощенке".

Также считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен (Письмо Минфина от 25.05.2012 N 03-11-11/169).

Пример

Организация, применяющая "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы", получила аванс в сумме 60 000 руб. До истечения срока исковой давности работы организацией выполнены не были. Срок исковой давности по кредиторской задолженности, возникшей у организации перед заказчиком, истекает в июне текущего года.

Операцию по списанию кредиторской задолженности следует отразить следующими записями:

Поскольку организации, применяющие УСН, датой получения доходов признают день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации, то полученная сумма аванса была признана доходом в периоде получения.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением аванса, после истечения срока исковой давности повторно в состав доходов не включается (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, см. также Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

В 2019 году перед списанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности проведите инвентаризацию. Как посчитать сроки давности и какие документы оформить, узнайте в статье.

Что делать, если истек срок исковой давности кредиторской задолженности

Просроченную кредиторку, по которой прошел срок исковой давности, компания обязана включить в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ). Но сделать это нужно строго в том отчетном периоде, когда прошел срок исковой давности. Об этом напомнили чиновники из Минфина России в письме от 28 января 2013 г. № 03-03-06/1/38 .

Поэтому настоятельно рекомендуется проводить инвентаризацию на конец каждого отчетного периода. То есть ежеквартально или ежемесячно. В зависимости от того, какой период является отчетным для вашей компании. Так вы будете своевременно выявлять кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Как списать кредиторскую задолженность

Порядок списания кредиторки с истекшим сроком давности требует начинать процедуру с инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами. Суть ее в том, чтобы соотнести числящиеся на бухгалтерских счетах суммы дебиторской и кредиторской задолженности с фактическими цифрами. Инвентаризация расчетов включает в себя расчеты с банками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами и т. д.

Вот что нужно установить при проверке расчетов. Во-первых, равны ли дебетовые и кредитовые остатки по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях. Тут же вы выявите задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. А во-вторых, в ходе инвентаризации проверьте правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете задолженности по недостачам и хищениям, если такая есть.

Результаты инвентаризации оформите в акте. Сейчас унифицированные формы первичных документов не обязательны. Поэтому акт оформляйте по той форме, которая утверждена в вашей учетной политике. Если вы продолжаете использовать типовые формы, то просто возьмите бланк № ИНВ-17.

Помимо акта инвентаризации вам нужно подготовить бухгалтерскую справку. В ней вы приведете все необходимые сведения о задолженности. То есть обозначите, по какому договору возник этот долг, сделаете ссылки на накладные, акты или другую первичку. Еще приведите расчет срока исковой давности. Так, бухгалтерская справка обоснует дату списания кредиторки.

Бухгалтерская справка для списания кредиторской задолженности (образец)

Вот так должна выглядеть бухгалтерская справка:

Ну и когда уже сумма безнадежного к взысканию долга подтверждена, остается только оформить приказ на списание кредиторской задолженности.

Как определить срок давности кредиторской задолженности для списания

Чтобы не ошибиться в расчете налога на прибыль, бухгалтеру нужно правильно исчислить срок исковой давности для списания кредиторки. За основу возьмите правила, которые установлены в Гражданском кодексе. Подробнее о том, с какой даты считать срок исковой давности и как правильно это сделать , рассказали эксперты системы "Главбух" .

Прежде всего вам нужно определить, в какой срок ваша компания должна была исполнить свое обязательство перед контрагентом согласно условиям договора. Возможно, вы изменяли договор. Тогда проверьте тексты дополнительных соглашений к нему. Не исключено, что первоначальный срок в них продлевали.

Важный момент! Фактически задолженность перед контрагентом могла возникнуть у вас не на ту дату, которая прописана в договоре. Скажем, на момент, когда вы получили от поставщика товары. Но для расчета срока исковой давности значение имеет именно договорный срок. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 200 ГК РФ.

• Пример: Как определить срок списания кредиторской задолженности
• Компания заключила с контрагентом договор оказания услуг. Акт приемки-сдачи услуг стороны подписали 23 сентября 2016 года.
• В договоре прописано, что заказчик должен оплатить услуги до 3 октября 2016 года включительно. Поэтому срок исковой давности нужно считать начиная с 4 октября 2016 года. А истечет он, соответственно, 4 октября 2019 года.
• Поэтому в данном случае компания должна включить сумму задолженности за оказанные услуги в доходы в декларации по налогу на прибыль за 2019 год. Если же компания сдает отчетность ежемесячно, то в декларации за октябрь 2019 года.

Срок исковой давности может прерываться, если ваша компания признает свою задолженность перед контрагентом. Тогда срок давности нужно рассчитывать заново. Такие правила установлены в статье 203 ГК РФ. Это дает компании легальную возможность отсрочить уплату налога на прибыль с кредиторской задолженности на три года. Достаточно каким-либо способом подтвердить факт наличия этого долга.

Какие именно действия подтверждают долг, в законе не установлено. Но примерный перечень есть в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12 ноября 2001 г. № 15, Пленума ВАС РФ от 15 ноября 2001 г. № 18. Подробнее о том, какие действия прервут срок исковой давности , рассказали эксперты системы "Главбух" .

Рассмотрим достаточно распространенные способы, которыми компания может подтвердить долг перед контрагентом. Например, вы можете направить своему контрагенту гарантийное письмо. В этом письме ваша компания подтвердит свою задолженность и укажет срок, в течение которого планируется ее погасить. То же самое можно сказать о ситуации, когда вы перечисляете партнеру хотя бы часть суммы, скажем, за поставленные им товары. Либо уплачиваете пени за просрочку платежа.

Еще срок исковой давности можно прервать, составив акт сверки. На этом моменте остановимся подробнее. Дело в том, что в идеале акт сверки должен подписать руководитель компании. На практике же этот документ зачастую подписывает главный бухгалтер. В таких случаях судьи могут посчитать, что срок исковой давности не прерывается. В качестве примера приведу постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22 июля 2009 г. № Ф04-4295/2009(10770-А67-50) .

Поэтому, если вы хотите отложить уплату налога с просроченной кредиторской задолженности, проследите, чтобы на акте сверки стояла подпись руководителя вашей компании. И убедитесь, что со стороны контрагента этот документ также заверил директор. Тогда вы точно сможете ориентироваться на дату акта сверки в целях налогового учета.

Как списать кредиторскую задолженность более 3 лет спустя

Предположим, прошло больше чем три года с даты, когда кредиторскую задолженность нужно было погасить. Но компания не списала долги вовремя — в месяце, в котором истек срок давности. Как списать просроченную кредиторскую задолженность? И можно ли списать кредиторскую задолженность прошлых лет?

Выход в такой ситуации только один — пересчитать обязательства компании по налогу на прибыль за период, в котором списанная кредиторка должна была увеличить налоговую базу, за последующие отчетные периоды и за налоговый период, доплатить налог и сдать уточненки. Если компания не включит кредиторку в доходы в том периоде, в котором сроки исковой давности истекли, налоговую базу при проверке пересчитает ИФНС, донаслит налог, пени и штрафы. А судьи инспекторов поддержат.

Не опасаться доначислений можно только в том случае, если сроки давности истекли более трех лет назад, а налоговые инспекторы этот период уже не проверят. Ведь в рамках выездной ревизии контролируют периоды, которые не выходят за рамки трех календарных лет, предшествующих году, в котором принято решение о проверке. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса РФ.

Списание безнадежной кредиторской задолженности: проводки

Счет списания кредиторки, не зависит от того, кому задолжала компания. Не важно, числится ли за долженность на 60, 62, 66, 67, 70, 71 или 76 счете. Спишите ее в кредит счета 91 субсчет «Прочие доходы». Проводки для списания кредиторской задолженности подготовили эксперты системы "Главбух" .

После того, как оформлен приказ о списании безнадежной кредиторки, сделайте в бухучете такую проводку:

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76) КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
— отражено списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

Если долг покупателю вернули после того, как задолженность списали, восстанавливать ее не нужно. Сумму погашения обязательства отразите в составе прочих расходов (п. 11, 16, 19 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60 (76)
- отражен расход в сумме добровольного погашения обязательства перед контрагентом;

Дебет 60 (76) Кредит 51
- перечислены деньги контрагенту.

Многие компании сталкиваются с ситуацией, когда они не в состоянии рассчитаться по своим долговым обязательствам и у них возникает кредиторская задолженность. Со временем, если кредитор так и не взыскал долг, задолженность подлежит списанию. Однако сделать это можно только по истечении определенного срока, с соблюдением всех условий, и правильным отражением всех операций в бухгалтерском учете. Как же списать кредиторскую задолженность прошлых лет?

Давайте вместе разберемся в этом на конкретных примерах, проводках и пояснениях.

Просроченная кредиторская задолженность

Если случилась подобная неприятность, то бухгалтера компании будет волновать вопрос, с какого момента можно считать кредиторскую задолженность просроченной?

1. Если в договоре был прописан срок поставки или оплаты товара (услуг, работ), то задолженность считается просроченной с первого дня после окончания этого срока.
2. Если кредитор предъявил вам требование – рассчитаться по своим долговым обязательствам – то задолженность становится просроченный на следующий день, после подачи вам этого требования.
3. Если кредитор предоставляет вам определенный срок на оплату товара (работ, услуг) - то задолженность переходит в категорию просроченной с первого дня окончания этого срока

Просроченная кредиторская задолженность - это сколько месяцев

У кредитора есть только 36 месяцев (3 года), чтобы взыскать с вас задолженность. Этот срок исчисляется с того дня, когда ваша задолженность признается просроченной.

Пример просроченной кредиторской задолженности:

По договору ООО «Лимма» должна были рассчитаться за предоставленный товар с ООО «Каста» до 10 января 2017 года включительно. ООО «Лимма» договор нарушила и до 10.01.2017 года деньги не выплатила. С 11.01.2017 года задолженность ООО «Лимма» признается просроченной, с этого дня у ООО «Каста» есть только 36 месяцев, чтобы взыскать с «Лимма» свои деньги.

По окончании этого срока долг переходит в категорию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и ООО «Лимма» может списать его.

Но, будьте внимательны, так как срок исковой давности может быть прерван по следующим причинам:

• Если кредитор подал на должника иск в суд
• Если должник признал свой долг
• Если должник попросил отсрочку, либо уплатил проценты за просроченную задолженность
• Если должник частично погасил долг

В случае если исковой срок по неоплаченному долгу прервался, его можно возобновить заново, при этом важно помнить, что

• время, прошедшее по старому сроку, в расчет не принимается (согласно ст. 203 ГК РФ)
• срок исковой давности не может превышать 10 лет, даже если он был прерван и возобновлен заново

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет

Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется при инвентаризации, поэтому компании должны проводить ее хотя бы раз в год. Когда в ходе инвентаризации обнаруживается кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, составляется акт по форме № ИНВ-17 в 2-х экземплярах, где указывается, на каком счете бухгалтерской отчетности обнаружена задолженность и по какому кредитору.

Кроме акта, главный бухгалтер составляет также справку о списании кредиторской задолженности. В справке необходимо подробно расписать: как, когда и почему возникла задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Образец справки на списание кредиторской задолженности

На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании составляет приказ о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет в бухгалтерском учете

После подписания руководителем приказа о списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, бухгалтер делает соответствующие проводки. Кредиторскую задолженность необходимо учитывать на счете 91.1 как «прочие доходы». В корреспонденции со счетами 60, 62, 67, 70 и т.д. – зависит от того, кто явился кредитором в данной ситуации.

Важно! Списанную кредиторскую задолженность компания обязана учесть в составе внереализационных доходов.

Пример списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Согласно договору от 15.09.2013г. ООО «Лимма» до 15.12.2013 (включительно) должна была отгрузить товары для ООО «Каста», в свою очередь 15.09.2013 года ООО «Каста» заплатила аванс за будущие поставки в размере 70000руб, в т.ч. НДС 10768руб. Однако «Лимма» своих обязательств не выполнила.

20.01.2017 года в ООО «Лимма» прошла инвентаризация, в ходе которой была выявлена кредиторская задолженность, исковой срок давности которой истек 16.12.2016 года. На основании приказа руководителя бухгалтер ООО «Лимма» списала кредиторскую задолженность прошлых лет, сделав следующие проводки:

Дата	Проводка	Сумма (в руб.)	Расшифровка проводки
			Получен аванс от ООО «Каста»
			Начислен НДС с полученного аванса
	Дт.62 Кт.91.1		Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
	Дт. 91.2 Кт. 76		Отражен НДС с полученного аванса в прочих расходах

Кредиторская задолженность в балансе

Кредиторская задолженность в балансе – это долг вашей компании перед поставщиками, подрядчиками или покупателями, сотрудниками, налоговой или иными бюджетными организациями. Если ваша задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев (например, зарплата работникам), она отражается в балансе в строке 1520.

Если же у вас долгосрочная задолженность (больше 12 месяцев), то такой долг учитывается в бухгалтерском балансе в строке 1450 «Прочие обязательства».

Порядок списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности предполагает наличие привязки к сроку исковой давности. Предприятия могут инициировать мероприятия по списанию долгов только в том случае, если отведенный для взыскания период закончился, и вернуть деньги не представляется возможным.

Как списать просроченную кредиторскую задолженность

Причинами возникновения просроченной кредиторской задолженности могут быть:

• отсутствие необходимых средств для погашения долга;
• ликвидация кредитора и отсутствие требования о погашении задолженности;
• невозможность установить местонахождение кредитора;
• прощение задолженности самим кредитором и т.д.

Провести списание по кредиторке возможно при выполнении ряда условий:

• у должника нет ресурсов для оплаты требуемой суммы, либо невозможно связаться с кредитором;
• проведена инвентаризация обязательств.

Срок давности кредиторской задолженности для списания долгов равен 3 годам (ст. 196 ГК РФ). Отсчет этого периода надо начинать со дня, когда долг переходит в разряд просроченных. Этой дате соответствуют следующие за предельным сроком оплаты обязательств сутки. Если в течение этих 3 лет будет произведено частичное погашение долга, согласование графика отсрочки или рассрочки, оформлен акт проверки взаиморасчетов, то трехлетний период давности начинает отсчет заново. В суммарном выражении срок давности может длиться до 10 лет с учетом всех случаев его прерывания.

Когда у предприятия имеется просроченная кредиторская задолженность, порядок ее списания состоит из следующих этапов:

1. Инвентаризация расчетов с контрагентами.
2. Составление и согласование акта инвентаризации и пояснительная записка по выявленным просроченным долгам с указанием их величины.
3. На подлежащие списанию задолженности оформляется бухгалтерская справка .
4. Руководитель издает внутренний приказ на списание просроченной кредиторской задолженности (список обязательных документов для обоснования необходимости списания приведен в письме Минфина от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/38).
5. Проведение в бухгалтерском учете операций по списанию долга на внереализационные доходные поступления.

Списание осуществляется в бухгалтерском и налоговом учете. Величина просрочки должна быть отнесена на доходы внереализационного типа, подлежащие включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль . Исключение – долг перед бюджетом по налоговым обязательствам.

После того, как было произведено списание кредиторки с истекшим сроком давности, вся касающаяся этой процедуры документация должна храниться на предприятии на протяжении 5 лет. Если процедура списания будет осуществлена с нарушением сроков или порядка действий, то результатом будет неверный расчет налоговой базы по налогу на прибыль из-за недостоверно выведенной суммы доходов. Штраф за это предусмотрен в размере 20% от суммы недоплаты (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности производится отдельно по каждому обязательству. Идентификация кредиторов и их фиксация осуществляется путем инвентаризации задолженностей. По общему правилу сверка учетных данных с фактом производится раз в году. Руководитель компании наделен полномочиями назначить внеплановую инвентаризацию, дав распоряжение проверить отдельный сегмент учета.

В итоговом акте инвентаризации кредитовые обязательства записываются общей суммой и по принадлежности к кредиторам. Детальная расшифровка по кредиторам и суммам с привязкой их к срокам давности, причинам возникновения просрочки приводится в бухгалтерской справке. Этот документ должен содержать информацию о данных синтетического и аналитического учета по кредитовым суммам. В тексте справки указывается документальное обоснование обстоятельств образования долга, причин его несвоевременного погашения. Если имеются акты сверок, подтверждающие наличие задолженности, на них надо сделать ссылку.

Списание просроченной кредиторской задолженности – проводки

О наличии просроченной кредиторской задолженности свидетельствуют непогашенные в срок кредитовые сальдо по обязательствам на 60, 70, 66, 62, 67, 68 и прочих счетах бухучета. При списании эти счета будут дебетоваться. В корреспонденции с ними выступает счет 91.1, обозначающий увеличение размера прочих доходов, к примеру:

• Д10 – К60 – получены материалы от поставщика, по которым оплата в срок не произведена,
• Д60 – К91.1 – по истечении срока давности, списана просроченная кредиторская задолженность поставщику;
• Д70 – К76 – депонирована неполученная бывшим работником зарплата,
• Д76 – К91.1 – по истечении срока исковой давности, в связи с невозможностью установить местонахождение и банковские реквизиты бывшего работника, депонированная зарплата списана.

При списании неполученных дивидендов, просроченная задолженность перед участником списывается на счет 84:

• Д75(70) – К84 – по истечении срока давности списана невостребованная задолженность по дивидендам участнику общества.

Пример

По договору поставки компания должна была оплатить отгруженные товары до 21.02.2015 года в сумме 5000 рублей. Предприятие не погасило задолженность перед контрагентом в срок. С 22 февраля 2015 года долг стал просроченным, по нему начался отсчет периода исковой давности, который должен окончиться 21 февраля 2018 года. Но должник 20.05.2017 г. провел частичную оплату в размере 1000 рублей. Отчет срока исковой давности начался заново и продлится с 21.05.2017 по 20.05.2020. После этой даты, в случае невозможности оплаты остатка долга, можно будет на основании инвентаризации, бухгалтерской справки и приказа о списании сделать в учете проводку Д60 – К91.1 на остаток долга 4000 рублей.