Сейчас все больше организаций, расширяя бизнес, обзаводятся обособленными подразделениями (далее - ОП) в других субъектах РФ. Бухгалтеры, до этого не имевшие дело с ОП, нередко теряются: в каких случаях платить налог на имущество и сдавать отчетность по нему нужно по месту нахождения ОП? Попутно возникают и другие вопросы

22.05.2012
Журнал «Главная книга»

Когда придется платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП

Таких случаев всего два <1>:

<или> ОП выделено на отдельный баланс. И не имеет значения, под каким названием подразделение фигурирует в учредительных документах и названо ли оно вообще;

<или> по месту нахождения ОП есть объекты недвижимости. В этой ситуации неважно, выделено ли ОП на отдельный баланс.

Внимание! При выделении ОП на отдельный баланс представлять бухгалтерскую отчетность в ИФНС по месту его нахождения не нужно <2>.

Рассчитывать налог, подлежащий уплате по месту нахождения ОП, нужно с момента, как стало выполняться любое из указанных условий <3>.

Если налог ошибочно платили не туда

Допустим, вы должны были начать платить налог на имущество по месту нахождения ОП, а платили его только по месту учета организации и там же отчитывались. Поскольку ошибка при уплате налога затрагивает счет Федерального казначейства, на который перечислялись деньги, налог не считается уплаченным <4>. А значит, просто уточнить платеж не получится.

Как же поступить в описанной ситуации?

ШАГ 1. Заплатите налог по правильным реквизитам, то есть по месту нахождения ОП. И не тяните с этим, чтобы не росла сумма пеней за несвоевременное перечисление налога <5>.

ШАГ 2. Представьте:

По месту нахождения ОП - декларацию, чтобы инспекция правильно отразила налог в карточке расчетов с бюджетом;

По месту учета организации - уточненку, чтобы, в свою очередь, уменьшить налог.

ШАГ 3. Подайте в ИФНС по месту учета организации заявление о зачете переплаты <6>:

<или> в счет предстоящих платежей по налогу на имущество. Если же по каким-либо причинам вы хотите зачесть переплату в счет предстоящих платежей подразделения, то имеет смысл подать заявление в инспекцию по месту нахождения ОП <7>;

<или> в счет уплаты иного регионального налога, например транспортного.

Если же сумма налога, уплаченного "не туда", велика и зачет будет проходить медленно, имеет смысл подать заявление на .

Прежде чем платить налог по месту нахождения ОП и заполнять соответствующую декларацию, изучите закон того региона, в бюджет которого вы платите налог. Именно им будет установлена ставка налога на имущество (не более 2,2%), налоговые льготы, сроки уплаты налога и авансовых платежей, а также в нем будут указаны, нужно ли представлять налоговые расчеты по итогам отчетных периодов (кварталов) <8>.

Уплата налога

Порядок уплаты налога на имущество зависит от того, выделено ли обособленное подразделение на отдельный баланс или нет.

Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то имущество, закрепленное за ним, учитывается отдельно от имущества головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то все имущество подразделения учитывается на балансе головного отделения организации. Налог на имущество в этом случае нужно платить по местонахождению головного отделения (п. 3 ст. 382 НК РФ).

Ситуация: как установить показатели отдельного баланса обособленного подразделения?

Установите показатели самостоятельно внутренним документом.

В действующем законодательстве понятие отдельного баланса не раскрыто. На практике отдельным балансом признается перечень показателей (активов и обязательств), установленных организацией для своих подразделений. На основе таких показателей организация составляет сводную бухгалтерскую отчетность. Такие разъяснения даны в пункте 2 письма Минфина России от 2 июня 2005 г. № 03-06-01-04/273.

Установить состав показателей отдельного баланса организация вправе самостоятельно. Это можно сделать в учетной политике, приказе руководителя, Положении о филиале (представительстве) и т. д.

Кроме того, организация должна платить налог на имущество по территориально отдаленным объектам недвижимости. Эта часть налога уплачивается по местонахождению каждого такого объекта, даже если там нет подразделения, выделенного на отдельный баланс (ст. 385 НК РФ).

Подробная схема уплаты налога на имущество в зависимости от его местонахождения приведена в таблице .

Налоговая база

Налоговую базу для налога на имущество по подразделениям с отдельным балансом формируйте обособленно (п. 1 ст. 376 НК РФ). Включайте в нее все основные средства, которые являются объектом налогообложения, числятся на балансе подразделения и расположены по его местонахождению (п. 1 ст. 374, ст. 384 НК РФ). В остальном расчет налоговой базы по имуществу обособленного подразделения аналогичен расчету налоговой базы в целом по организации.

Ситуация: как платить налог на имущество по обособленному подразделению с отдельным балансом, если деятельность этого подразделения облагается ЕНВД?

Уплата ЕНВД по определенному виду деятельности освобождает организацию от уплаты налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). При этом льгота распространяется только на то имущество (часть имущества), которое используется в деятельности, облагаемой ЕНВД.

Чтобы обеспечить правильное формирование налоговой базы, организация обязана вести раздельный учет основных средств, облагаемых и не облагаемых налогом на имущество (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то это требование можно считать выполненным.

Если подразделение с отдельным балансом не ведет иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, то налоговая база по налогу на имущество этого подразделения равна нулю (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, в бюджет региона по местонахождению этого подразделения налог на имущество перечислять не нужно.

Если организация и обособленное подразделение с отдельным балансом расположены в разных регионах, налог на имущество по этому подразделению нужно начислять по ставке, действующей в регионе, в котором оно находится (ст. 384 НК РФ).

Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по налоговым ставкам, указанным в пункте 1 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ).

Пример расчета и уплаты налога на имущество организацией с обособленными подразделениями

ЗАО «Альфа» (головное отделение) зарегистрировано в г. Москве. Организация имеет:

• обособленное подразделение без отдельного баланса в г. Москве;

• обособленное подразделение с отдельным балансом в г. Серпухове Московской области. На его балансе числится здание склада, расположенное по местонахождению обособленного подразделения.

Ставка налога на имущество в г. Москве и Московской области составляет 2,2 процента.

В I квартале остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе головного отделения организации (включая имущество подразделения в г. Москве), составляет:

– на 1 января 2015 года – 180 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 165 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 150 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 135 000 руб.

Остаточная стоимость движимого имущества, учтенного в составе основных средств до 1 января 2013 года и отраженного на балансе подразделения в г. Серпухове Московской области, составляет:

– на 1 января 2015 года – 560 000 руб.;
– на 1 февраля 2015 года – 530 000 руб.;
– на 1 марта 2015 года – 500 000 руб.;
– на 1 апреля 2015 года – 470 000 руб.

Налоговую базу по налогу на имущество за I квартал 2015 года бухгалтер «Альфы» рассчитал отдельно:

– по имуществу головного отделения (включая имущество обособленного подразделения в г. Москве):
(180 000 руб. + 165 000 руб. + 150 000 руб. + 135 000 руб.) : (3 + 1) = 157 500 руб.;

– по имуществу обособленного подразделения в г. Серпухове Московской области:
(560 000 руб. + 530 000 руб. + 500 000 руб. + 470 000 руб.) : (3 + 1) = 515 000 руб.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в г. Москве, равна:
157 500 руб. × 2,2% : 4 = 866 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет г. Москвы.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, расположенному в Московской области, равна:
515 000 руб. × 2,2% : 4 = 2833 руб.

Эту сумму бухгалтер «Альфы» перечислил в бюджет Московской области.

В соответствии со статьей 384 Налогового кодекса (НК) организации, в состав которых входят обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, уплачивают налог на имущество организаций (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на балансе каждого из них.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, где расположены обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК.

За обособленные подразделения, не выделенные на отдельный баланс, начисляет и уплачивает налог в бюджет головная компания организации по месту своего расположения.

Исходя из положений п. 1 статьи 376, п. 3 статьи 382, п. 3 статьи 383 и статьи 386 НК организация, имеющая не выделенное на отдельный баланс обособленное подразделение, наделенное движимым имуществом, не обязана представлять в налоговый орган по местонахождению подразделения налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество - эти платежи уплачиваются по местонахождению головной организации (Письме Минфина от 19.01.2006 №03-06-01-04/07).

Что касается обособленного имущества организации, то здесь другой подход, основанный на положениях статьи 385 НК. В соответствии с письмом Минфина России от 25.04.2005 №03-06-01-04/211 "организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, которые находятся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог на имущество (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376, в отношении каждого объекта недвижимого имущества".

В отношении капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества, учитываемых на балансе арендатора в составе основных средств, уплата налога на имущество организаций производится арендатором по местонахождению объекта недвижимого имущества (Письмо Минфина России от 31.08.2004 №03-06-01-04/19).

Ставку налога устанавливают региональные власти. При этом она не может превышать 2,2%. Региональные власти могут установить разные ставки для отдельных видов предприятий, а также по некоторым видам имущества. Если региональным законом ставка налога не установлена, то применяется ставка 2,2%. Расходы по уплате налога уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций (статья 264 НК).

Налоговая база в соответствии со статьей 376 НК определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письмо Минфина от 29.03.2004 №04-05-06/27).

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, должны составить и представить декларацию по налогу на имущество в налоговую инспекцию:

• по месту своего нахождения;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• по месту нахождения недвижимого имущества, если оно находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса, или если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений.

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год, отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев, причем при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (статья 393 НК).

Согласно статье 386 НК налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество представляются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам года - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 385 НК организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, организации необходимо подать декларацию по месту нахождения объекта недвижимого имущества независимо от того, находится там головной офис или обособленное подразделение.

В отношении имущества, подлежащего налогообложению по месту нахождения обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налог на имущество исчисляется и уплачивается по месту нахождения головного офиса. По истечении каждого отчетного и налогового периода организация должна представлять в налоговые органы по местонахождению каждого такого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию по налогу на имущество (статья 386 НК).

Большое значение имеет своевременное документальное закрепление за обособленными подразделениями передаваемых им основных средств. Ведь ставки налога на имущество на территориях различных областей могут значительно отличаться.

Имеются разногласия в требованиях к определению порядка расчета налога на имущество обособленного подразделения в случае его создания или ликвидации в текущем налоговом периоде, содержащихся в различных нормативных документах.

Для вновь открывшихся организаций налоговым периодом является промежуток времени со дня их создания до конца года (п. 2 статьи 55 НК). А для фирмы, которая закрылась в течение года, - с начала года до дня, когда завершилась ликвидация (п. 3 статьи 55 НК).

По мнению Минфина (письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32) поскольку глава 30 НК не предусматривает особого порядка расчета налога на имущество при несовпадении фактического и календарного сроков функционирования обособленного подразделения, сумму налога следует рассчитывать в общем порядке (делить стоимость имущества на 13 - полное количество месяцев в году, увеличенное на единицу). Данная позиция явно не соответствует требованиям НК.

Льготы по налогу на имущество, предусмотренные статьей 381 НК, установлены как для организации в целом (научные организации, протезно-ортопедические предприятия и др.), так и для отдельных их обособленных подразделений (например, для испытательных полигонов), а также для определенных видов их имущества (жилой фонд, объекты социально-культурной сферы и т.д.). Соответственно, льготы по налогу необходимо применять в зависимости от того, для какого именно объекта они установлены. Например, льгота, установленная для организации, распространяется и на все ее обособленные подразделения. А вот если льготируется только конкретное имущество, льготу применяет лишь то структурное подразделение организации, в котором это имущество находится.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на " " при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

Обособленные подразделения без отдельного баланса часто встают перед вопросом: нужно ли им уплачивать налоги? Если нужно, то какие, а если нет — то какие связанные с этим функции могут возлагаться на подразделения юридического лица? Ответы на данные вопросы изложены в настоящей статье.

Положение об обособленном подразделении без отдельного баланса

Регулирование деятельности филиалов и представительств обществ с ограниченной ответственностью и акционерных осуществляется на основании разработанных головной организацией положений о подразделениях фирмы (ст. 5 закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ и ст. 89 закона «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ соответственно). Юридические лица с иными формами собственности также вправе координировать деятельность выделенных частей компании с помощью выработки положений о них.

Положение не является унифицированным актом, поэтому наниматель самостоятельно определяет круг вопросов регулирования. Обычно он стандартен. Однако ошибочно использовать шаблонные документы без их адаптации к деятельности конкретного подразделения.

К примеру, если выделенная часть компании не наделена собственным балансом, то основные направления регулирования остаются неизменными. В них определяется:

• информация о головной фирме и созданном филиале/представительстве;
• цель создания и порядок прекращения деятельности;
• правовой статус выделенной части фирмы;
• способ управления и компетенция руководителей;
• внутренний контроль и порядок отчетности перед головной организацией;
• иные пункты.

В перечисленных пунктах отражается специфика работы обособленного отделения. При осуществлении деятельности обособленным подразделением без отдельного баланса его полномочия и обязанности ограничены. Так, обычно в них не создается бухгалтерский отдел, подразделение не располагает собственными материальными и денежными средствами, урезана обязанность по уплате налогов. Остановимся на последнем подробнее.

Нужно ли подразделению платить налог на имущество компании при отсутствии отдельного баланса?

В соответствии со ст. 384 НК бремя по уплате налоговых платежей за имущество, выделенное на отдельный баланс филиала или представительства, возлагается на выделенную часть компании. При этом, исходя из буквального толкования статьи, отсутствие у подразделения своего баланса исключает для него возможность самостоятельной уплаты налога на имущество.

Применительно к оплате, начисляемой за включаемое в налоговую базу движимое имущество, это утверждение не оспаривается. А по порядку оплаты налога за недвижимое имущество существует мнение, что подразделение в некоторых случаях может произвести оплату. В доказательство приводится положение ст. 385 НК. По указанной статье платеж перечисляется в орган налоговой службы, которому подведомственна территория места нахождения недвижимости, если она:

• учтена на балансе компании;
• расположена вне места нахождения юридического лица, его филиалов и представительств с собственным балансом.

Однако сторонники такой позиции забывают, что в ст. 385 НК сказано, что оплата производится самой организацией, поэтому обособленное подразделение без отдельного балансаможет только выступить посредником, переправив от имени юридического лица предоставленные им же средства в налоговый орган.

Куда платить налог на прибыль подразделения?

В соответствии со ст. 286 НК России налог на прибыль равен соотношению налоговой ставки в процентах и базы, определяемой с помощью вычета из доходов расходов. Ставка по общему правилу равна 20%, при этом она складывается из 2 величин. Порядок уплаты исчисленной с их помощью суммы платежа на прибыль обособленных подразделений без отдельного баланса разнится:

Ставка (по общему правилу)	Куда перечисляется платеж	Кем платится	Куда платится
	Федеральный бюджет	Организацией за все подразделения без разделения сумм платежа за каждое отделение	В налоговые органы по месту нахождения юридического лица
	Региональный бюджет	Организацией за все подразделения по отдельности или за ряд подразделений в пределах субъекта России единовременно	В налоговые органы по месту нахождения каждого филиала/представительства или в одно подразделение компании в пределах региона по выбору

Транспортный налог

Транспортный налог есть обременение, налагаемое за право собственности на автомобили, мотороллеры, самолеты, яхты и иные транспортные средства. Перечень объектов налогообложения дан в Методических рекомендациях, утв. приказом МНС России от 09.04.2003 № БГ-3-21/177, а транспорт, не облагаемый выплатами, перечислен в ст. 358 НК.

Не знаете свои права?

Непреложным условием установления налога является регистрация собственником транспорта в порядке, установленном законом. Например, действуют Правила регистрации автомототранспортных средств, утв. приказом МВД России от 24.11.2008 № 1001.

По ст. 363 НК организации перечисляют средства за транспортный налог по месту нахождения той части фирмы, в которой зарегистрирован автомобиль или иное средство передвижения, за исключением воздушных и водных транспортных средств. За воздушный транспорт выплаты перечисляются в государственный орган, которому подведомственно юридическое лицо. За водный — в орган по месту регистрации средства передвижения.

Соответственно, обособленное подразделение без отдельного баланса самостоятельно не уплачивает налог. Но если находящийся на балансе юридического лица транспорт, за исключением воздушного, зарегистрирован по месту нахождения филиала или представительства, то подразделение может выступить посредником между головной компанией и налоговыми органами. Налогоплательщиком останется головная компания, а ее выделенная часть может передать денежные средства и налоговую декларацию в государственный орган, где она стоит на учете.

ВАЖНО! При временной регистрации автомобиля в филиале или представительстве организации транспортный налог уплачивается юридическим лицом по своему месту нахождения (письмо Минфина России «О порядке уплаты транспортного налога…» от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20).

Налог на доходы трудящихся выделенной части фирмы

В обязанности работодателя-организации, помимо прочего, входит удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработка сотрудников и перечисление его в налоговую службу. В ст. 226 НК такие организации называются налоговыми агентами.

Налоговый кодекс не предусмотрел возможности признания таковыми подразделениями организации, а в письме Минфина России «О предоставлении стандартных налоговых вычетов» от 05.06.2009 № 03-04-06-01/127 указывается, что НДФЛ, удержанный с работников выделенной части организации, уплачивается головной частью юридического лица в отделение налоговой службы, в котором обособленное подразделение поставлено на учет.

Интересно: когда работник в течение одного месяца работает и в подразделении, и в головной части организации, НДФЛ с его заработка перечисляется в государственные органы по месту регистрации и организации, и подразделения. В основу расчета для определения доли НДФЛ, которую нужно уплатить в одно из 2 отделений ФНС, берется время, отработанное трудящимся в частях компании (письмо Минфина России «Об уплате НДФЛ…» от 29.03.2010 № 03-04-06/55).

Подведем итоги. Налоги обособленного подразделения без отдельного баланса, которые начисляются на его доход, на заработок трудящихся в нем работников, на зарегистрированные в нем транспортные средства и т. д., уплачивает головное юридическое лицо. Поскольку часть выплат переводится в налоговый орган, к которому прикреплен филиал или представительство, то подразделения организации могут исполнять роль посредников. Их задачей будет передача от имени организации документов и платежей в государственный орган.

налогообложение недвижимого имущества

обособленных подразделений организации

Признаки обособленного подразделения, исполняющего налоговое обязательство по налогу на недвижимость

обособленное подразделение налог недвижимость

Плательщиками налога на недвижимость признаются организации (за исключением бюджетных организаций 1), у которых объекты налогообложения (здания, сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места) находятся в собственности, во владении, в хозяйственном ведении, оперативном управлении, а в отдельных случаях - в аренде (лизинге), безвозмездном пользовании 2.

В общем случае исполнить налоговое обязательство по налогу на недвижимость (уплатить налог 3) должна непосредственно организация-плательщик 4. При наличии у нее обособленных подразделений исчисляют налог на недвижимость и исполняют ее налоговое обязательство только обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс и банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на нем должностным лицам этих обособленных подразделений 5. Такое обособленное подразделение ставится на налоговый учет по месту его нахождения. Сведения о его создании в течение 10 рабочих дней 6 головная организация подает в налоговые органы, где сама состоит на учете 7.

Обособленные подразделения с незначительным объемом операций и небольшим штатом сотрудников обычно не выделяются на отдельный баланс. Такие подразделения не уплачивают налог на недвижимость, несмотря на то что в их пользование могут передаваться здания и сооружения, поскольку по данным объектам исчисляет и уплачивает налог головная организация.

Расчет и уплата налога обособленным подразделением, выделенным на отдельный баланс

Условием, с которым связана обязанность обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс и имеющего банковский счет, исчислить и уплатить налог на недвижимость, представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость организаций (далее - налоговая декларация) 9, является наличие у него объектов обложения налогом на недвижимость 10.

Выступая от имени головной организации, обособленное подразделение вправе совершать различные сделки, в том числе заключать договоры купли-продажи недвижимости, аренды зданий и сооружений, договоры безвозмездного пользования (ссуды) недвижимым имуществом 11. Кроме того, недвижимое имущество может передаваться на баланс обособленному подразделению самой головной организацией.

Поступившие от головной организации, а также по договорам с третьими лицами здания и сооружения отражаются в бухгалтерском учете обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, в общеустановленном порядке.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, находящимся у него на балансе, обособленное подразделение исчисляет налог на недвижимость исходя из их остаточной стоимости (или стоимости, если речь идет о зданиях и сооружениях сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число календарного года 12. Стоимостная оценка объектов налогообложения определяется с учетом их переоценки, проведенной на 1 января текущего года в установленном законодательством порядке 13.

По объектам, полученным в аренду (пользование) от физических лиц (и учитываемым за балансом 14), налог исчисляется исходя из стоимости этих объектов, указанной в договоре аренды (пользования), но не менее их оценочной стоимости, рыночной стоимости или стоимости, полученной путем оценки, произведенной в ином порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь 15.

Расчет налога производится отдельно по зданиям, сооружениям, машино-местам с применением ставки налога 1% и отдельно по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства с применением ставки налога 2% 17.

Ставка налога на недвижимость увеличивается (уменьшается) на повышающие (понижающие) коэффициенты, установленные решениями местных Советов депутатов на территории административно-территориальной единицы по месту нахождения объектов налогообложения 18. Применение указанных коэффициентов начинается с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято 19.

Расчет налога по зданиям, сооружениям, машино-местам отражается в части I налоговой декларации, а по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства - в части II 21. Если у обособленного подразделения имеются объекты, по которым применяются разные налоговые ставки (с учетом их увеличения (уменьшения) на основании решений местных Советов депутатов), то заполняется несколько разделов соответствующей части налоговой декларации 22.

Обособленные подразделения представляют налоговую декларацию по месту постановки их на учет в налоговых органах не позднее 20 марта отчетного года 24.

По зданиям, сооружениям, машино-местам, поступающим в течение года, налог на недвижимость исчисляется исходя из их остаточной стоимости (стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства) на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом их приобретения (возникновения). Налоговая ставка рассчитывается на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года 25. Исчисление налога на недвижимость по выбывающим в течение года объектам налогообложения прекращается с квартала, следующего за кварталом их выбытия 26.

При этом годовая сумма налога, исчисленная на 1 января текущего года, корректируется, и в налоговую декларацию вносятся изменения и дополнения. Уточненную налоговую декларацию следует представить в налоговые органы не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие события 27.

В аналогичные сроки подается налоговая декларация, если на начало года у обособленного подразделения объектов налогообложения не было, а в I, II или III квартале они были приобретены (получены). В данном случае налоговая база налога на недвижимость определяется на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом приобретения (поступления) соответствующих объектов.

Уплата налога производится равными платежами ежеквартально: не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего года 28, причем по зданиям и сооружениям (кроме объектов сверхнормативного незавершенного строительства) - по месту постановки на учет в налоговом органе обособленного подразделения, а по объектам сверхнормативного незавершенного строительства - по месту их нахождения 29.

Исчисленные суммы налога на недвижимость (за исключением сумм налога за сверхнормативное незавершенное строительство) включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении 31.

Заметим, что неуплата (неполная уплата) налога обособленным подразделением означает неисполнение налогового обязательства (полностью либо частично) головной организацией-плательщиком (так как обособленное подразделение самостоятельным субъектом налоговых правоотношений не является, а лишь исчисляет налоги и исполняет ее налоговое обязательство 32). При неплатежеспособности обособленного подразделения налоговые органы вправе взыскать сумму налога и пени за его несвоевременную уплату с головной организации (т.е. в бесспорном порядке списать у нее со счета) 33.

В связи с этим при отсутствии денежных средств на счете обособленного подразделения обязательство по уплате налога на недвижимость может исполняться со счета головной организации. В платежном поручении 34 в назначении платежа следует указать, за какое обособленное подразделение уплачивается налог (его УНП), за какой период. При этом графу "УНП третьего лица" можно не заполнять, так как третьи лица - это самостоятельные субъекты правоотношений, а обособленные подразделения ими не являются 35.

Головная организация уплачивает налог за свое подразделение по месту постановки на учет обособленного подразделения в налоговых органах.

Если обособленное подразделение находится за рубежом

Создать обособленное подразделение белорусская организация может не только на территории Беларуси, но и за рубежом, зарегистрировав его в качестве налогоплательщика (далее - зарубежное подразделение). Как правило, в соответствии с законодательством страны пребывания по имеющимся объектам недвижимости зарубежное подразделение уплачивает налог на недвижимость (имущество) в бюджет иностранного государства. Несмотря на это, у головной организации также возникает обязанность уплатить налог на недвижимость в белорусский бюджет за расположенное на территории иностранного государства недвижимое имущество зарубежного подразделения, если это имущество признается объектом налогообложения в Беларуси 36.

Таким образом, по объектам, находящимся у обособленного подразделения за рубежом, головная организация представляет налоговую декларацию и уплачивает налог по месту своей постановки на учет в налоговых органах Республики Беларусь. Однако при наличии документов, подтверждающих уплату за рубежом налога на недвижимость зарубежным подразделением, головная организация может зачесть этот налог при определении суммы налога на недвижимость для уплаты в Республике Беларусь 37. В такой ситуации возникает необходимость в своевременной передаче в головную организацию информации об остаточной стоимости зданий, сооружений зарубежного подразделения, а также документа (справки) об уплаченной по ним сумме налога. Зарубежное подразделение может обмениваться информацией с головной организацией посредством оформления авизо (например, о первоначальной (восстановительной) стоимости и суммах амортизации по зданиям и сооружениям данного обособленного подразделения на 1 января текущего года), извещений и других документов. Ввиду того что типовые формы таких документов не утверждены, головная организация разрабатывает их самостоятельно применительно к условиям своей деятельности с соблюдением требований, предъявляемых к первичным учетным документам 38, и закрепляет в локальных нормативных актах (например, в учетной политике 39). Справка (иной документ), подтверждающая уплату налога за рубежом, представляется в оригинале 40.

Перечень ссылок

1. П. 3 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Ч. 1 п. 1 ст. 184, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 185 НК.

П. 1 ст. 36, п. 1 ст. 37 НК.

П. 1 ст. 13, п. 2 ст. 37 НК.

П. 3 ст. 13 НК.

Подп. 1.9.4 ст. 22 НК.

Ч. 4, 5 п. 2 ст. 65, п. 7 ст. 66 НК.

П. 5 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 N 111

9. Приложение 4 к Постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами, адвокатами)" (далее - Постановление N 82).

10. П. 3 ст. 13, п. 2 ст. 63 НК.

Ст. 51, 424, 520, 621, 643 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК).

Подп. 1.1 ст. 187 НК.

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 N 622 "О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования".

П. 79 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 N 50.

П. 2 ст. 187 НК.

П. 4 ст. 186 НК

Абз. 2 ч. 1, ч. 2 ст. 188 НК

Ч. 3 ст. 188, абз. 1, 2 п. 9-1 ст. 189 НК.

Ч. 4 ст. 188 НК.

Абз. 1, 3 п. 9-1 ст. 189 НК

П. 32 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной Постановлением N 82 (далее - Инструкция N 82).

Подп. 33.1 Инструкции N 82.

Приложение 1 к форме налоговой декларации, п. 34 Инструкции N 82

П. 10 ст. 189 НК.

Ч. 2 п. 7 ст. 189 НК.

Ч. 1 п. 7 ст. 189 НК.

Ч. 2 п. 10 ст. 189 НК

П. 11 ст. 189 НК.

П. 31, 34 Инструкции о порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов в 2012 году, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23.01.2012 N 5.

Ч. 6 ст. 3-1 НК

Ст. 190 НК.

П. 1, подп. 2.1, п. 3 ст. 13 НК.

П. 1 ст. 56 НК.

Приложение 1 к Инструкции о банковском переводе, утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66.

П. 3 ст. 51 ГК.

Ч. 1 п. 3 ст. 14 НК.

Ст. 191 НК.

П. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2011 N 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов".

П. 2, п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62.

Ч. 1, 2 ст. 191 НК.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.